Contabilidad

PERSONAS JURÍDICAS - PANAMÁ

Sergio Carbone 2 Febrero, 2018 - 13:02

PERSONAS JURÍDICAS INCORPORADAS EN PANAMÁ

OBLIGACIÓN DE LLEVAR ESTADOS CONTABLES – LEY 52 del 27-10-2016

El mundo está cambiando y, con ello, las prácticas contables, societarias y fiscales a nivel global. En este contexto altamente cambiante, de intercambio de información y responsabilidades, originalmente estatales, hoy derivadas a la sociedad civil, debemos advertir el inminente cambio en la forma de trabajar con personas jurídicas incorporadas en el exterior

En esta oportunidad nos ocuparemos de las personas jurídicas incorporadas en Panamá originalmente como estructuras OFF-SHORE. Antiguamente estas sociedades no debían llevar registros contables de manera tal que, sus accionistas / beneficiarios, no solían mantener, entre sus prácticas, la teneduría de libros de estas estructuras.

El panorama se ha modificado con la Ley 52 del 27-10-2016 de PANAMÁ.

REGISTROS CONTABLES PARA TODOS

Las sociedades incorporadas en Panamá, como muchas otras sociedades de diferentes jurisdicciones off-shore, eran conocidas, entre otras cuestiones, por su n obligatoriedad en cuanto a la teneduría de libros y registros contables. Este atributo las convertía en instrumento sumamente versátiles y sencillos de manejar desde cualquier parte del mundo.

Este panorama se ha modificado con la Ley 52 del 27-10-2016 bajo la cual se ha establecido la obligatoriedad, incluso para las sociedades que “… no realicen operaciones que se perfeccionen, consuman o surtan sus efectos dentro de la República de Panamá…” (Art. 1), pasarán a estar obligadas a llevar sus registros contables y mantener su documentación de respaldo en un lugar debidamente declarado y accesible. En este sentido la norma ofrece dos posibilidades:

a.- Contabilidad y documentación en oficinas del agente residente en la República de Panamá.

b.- Contabilidad y documentación en oficinas por profesionales independientes y fuera de la República de Panamá. En este caso se deberá indicar dirección de teneduría de libros, de resguardo de documentación y datos de persona responsable de la contabilidad.

La elección realizada debe ser fehacientemente comunicada a su agente residente. La obligación de guarda de documentación y contabilidad será por plazo de 5 años.

Resulta interesante lo dispuesto por el Art. 8 de la norma bajo referencia, modificatoria del Código de Comercio de Panamá por cuanto indica los libros contables obligatorios: Libro Diario y Libro Mayor.

INFORMACIÓN A BRINDAR

El agente residente podrá solicitar, en todo momento, copia de los registros contables y documentación de respaldo la que deberá ser remitida en plazos perentorios. Lo mencionado es adicional a las obligaciones antes mencionadas en cuanto a declaración de responsable de teneduría de libros, custodia de documentación respaldatoria y domicilios.

SANCIONES

La norma establece sanciones que pueden llevar hasta la renuncia del agente residente con todas las complicaciones que, de tal acto, se derivará

Dr. Sergio Carbone

Contador Publico (UBA)

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Valores mobiliarios. Valor nominal y real. Cotización y registración (Jornalización).

Autor: Raul Gonzalez

El valor nominal es el que figura escrito en los títulos, por lo general en carácter destacados. Así, por ejemplo, si en una acción o debenture aparece estampado como valor la cantidad de $ 100, esta cifra es la que representa su valor nominal.

El valor real exterioriza lo que efectivamente vale el título; por ello valor real y valor efectivo son expresiones equivalentes. ¿De qué factores depende el valor real de un título?

Los fundamentos son los siguientes:

Renta producida por los títulos.

Situación económica-financiera del emisor

Un título que produce una renta elevada con respecto a la renta normal o corriente puede tener un valor real crecido.

Lo contrario ocurrirá si la renta que produce es baja. Veamos esta ejemplo sobre el valor efectivo de una acción:

Valor nominal $ 100

Dividendo anual que produce 12%

Dividendo normal o corriente 8%

Dando por admitido que el dividendo normal o corriente que producen las acciones es del 8%, es evidente que una acción que produce un dividendo del 12% ha de tener un alto poder efectivo. Para calcular ese valor real se aplica eta fórmula

(Valor nominal * % de renta producida por el título)/(% de renta normal)

En nuestro ejemplo tenemos:

(100*12)/8= 150

Por lo tanto, una acción de $ 100 que nos da un dividendo del 12% cuando el dividendo corriente es del 8% tiene un valor efectivo de $ 150. Para comprobar la exactitud de este cálculo, basta tener en cuenta que $ 150 al 8% producen una renta de $ 12.

Renta nominal y real

Es el rendimiento producido por los títulos con relación a su valor nominal. Un título de la deuda pública de $ 100, valor nominal puede producir una renta anual del 8%, o sea $ 8 por título. Un debenture del 7% devenga $ 7 de renta anual por cada título de $ 100.

Los títulos de la deuda pública, bonos y debentures producen una renta fija, según consta en dichos títulos.

Estos títulos llevan adherida una serie de cupones para la cobranza de la renta. A tales efectos el tenedor debe recortarlos y a su presentación se abona la renta.

Por lo general, la cobranza de los cupones se hace semestralmente y éstos contienen los siguientes datos:

a) Serie y número de título

b) Número del cupón

c) Importe a pagar

d) Período de pago

La renta que producen las acciones –que se denomina dividendo- no es fija. Depende, lógicamente de los beneficios que obtienen las sociedades que las han emitido. El dividendo de las acciones lo aprueba la asamblea de accionista a propuesta del Directorio. Así por ejemplo, el dividendo de las acciones de una sociedad anónima puede fijarse en el 10% lo que significa que por cada acción de $ 100, los accionistas percibirán $ 10 en concepto de dividendos. Esta es la renta nominal de las acciones.

La renta real de los valores mobiliarios resulta de la relación entre la renta nominal y el valor de costo de dichos títulos.

Para ello se aplica esta fórmula:

Renta real = renta nominal x 100/Valor de costo

Así por ejemplo, una acción con un valor nominal de $ 100, que nos ha costado $ 90, y por la cual nos pagan un dividendo del 12%, produce una renta real de $ 13.33, según resulta de este cálculo:

Renta real = (12 x 100)/90 = 13.33%

La renta real puede calcular también con relación al valor de cotización de los títulos o a su valor efectivo. Así por ejemplo un título de la deuda pública que produce una renta nominal del 8% y se cotiza a $ 94.50, proporciona una renta real del 8.46%, para la cual se aplica la misma fórmula anterior.

Incidencia del impuesto a los réditos

La ley del impuesto a los réditos grava las rentas de las personas físicas y legales y por ello sobre las rentas que producen los valores mobiliarios debe abonarse este impuesto, con excepción de los títulos de la deuda pública (nacional, provincial o municipal) que se hallan exentos.

Por lo tanto, para obtener la renta real de los valores mobiliarios gravados hay que deducir de la renta nominal el impuesto que debe abonar el tenedor de los títulos.

Rescates: explicación sintética de las formas usuales

Con excepción de las acciones, los demás valores mobiliarios deben ser cancelados por el emisor para devolver lo que ha recibido de los primitivos adquirientes. Las acciones no se cancelan, puesto que representan el capital de las sociedades que las han emitido. En cambio los otros títulos se cancelan porque constituyen una parte del capital de las sociedades que las han emitido. En cambio, los otros títulos se cancelan porque constituyen una obligación a cargo del emisor, que debe pagarse como cualquier otra deuda.

El rescate es la operación mediante la cual el emisor reintegra a los tenedores, periódicamente el valor de los títulos cancelados, que son devueltos y retirados de la circulación.

Dos son las formas mediante las cuales puede realizarse el rescate de los títulos, a saber: por sorteo y por licitación.

a)Rescate por sorteo: periódicamente, por lo general cada seis meses se efectúa el sorteo de los títulos que han de ser rescatados. El emisor destina para ello una determinada suma según el porcentaje y el plazo de amortización fijados. El sorteo se practica de acuerdo con el número de los títulos. La numeración de los títulos sorteados se publica con el fin de que los tenedores se presenten a percibir su importe. A partir de la fecha del sorteo, dichos títulos dejan de producir renta.

Como valor de rescate se entrega a los tenedores el importe del valor nominal de los títulos aunque se hayan adquirido sobre o bajo la par. Así por ejemplo ejemplo por un título con un valor nominal de $ 100, que nos ha costado $ 92 y resulta sorteado percibiremos $ 100 lo cual nos producirá un beneficio de $ 8.(100-92=8)

b)Rescate por licitación: el rescate por licitación se efectúa con el fin de cancelar los títulos no por su valor nominal sino otro valor más bajo. También se realiza periódicamente, por lo común cada seis meses, y se le destina una determinada suma como en el rescate por sorteo. El emisor se dirige mediante publicaciones a los tenedores para invitarlos a que se presenten a la licitación de una cierta cantidad de títulos, y ofrezcan el valor al que admitirán el rescate. Como es natural, el emisor aceptará los valores más bajos ofrecidos para realizar el rescate. Así, por ejemplo, si hemos comprado un título de $ 100 a $ 90, podemos ofrecer su rescate a $ 97, con lo cual obtendremos un beneficio de $ 7. Si no hay otra oferta más baja el emisor aceptará la nuestra. (97-90=7)

Conversión

Cuando las condiciones del mercado lo permiten, los valores mobiliarios pueden ser sustituidos por otros de más baja renta. Esta sustitución que realiza el emisor se llama conversión. Así por ejemplo los títulos del Crédito Argentino Interno que devengaban el 4% de renta, fueron convertidos por otro al 3%

El emisor al realizar la conversión, ofrece a los tenedores de los títulos dos alternativas:

a) Rescate de los títulos en circulación a su valor nominal, o

b) Conversión de esos títulos por otros de menor renta, y una pequeña prima de compensación, que se abona en efectivo.

Por ejemplo pueden convertirse debentures al 7% por debentures al 6% con una prima del 2% en efectivo sobre el valor nominal de los títulos convertidos.

Hemos dicho que las conversiones sólo son posibles cuando las condiciones del mercado lo permiten, puesto que en caso contrario nadie las aceptaría, por lo cual el emisor se vería obligado a rescatar los títulos en efectivo a su valor nominal. Esto significaría el fracaso de la conversión.

Las condiciones del mercado permiten realizar estas operaciones cuando ha bajado la tasa de interés y por ello conviene recibir los nuevos títulos aun en el caso de que su renta sea menor con respecto a la de los que se convierten, con tal que la nueva renta sea atractiva con relación a la tasa de interés que prevalece en el mercado.

Jornalización de operaciones de compraventa de valores mobiliarios

Los valores mobiliarios adquiridos se contabilizan en una cuenta denominada Títulos y Acciones o Valores Mobiliarios, en la cual conviene abrir una subcuenta para cada una de las distintas clase de valores que se posean; por ejemplo: Títulos Públicos, Acciones y Debentures.

Para la contabilización de la compraventa pueden seguirse dos procedimientos a saber:

a) Contabilizar los valores mobiliarios a su costo de compra

b) Contabilizar por su valor nominal y registrar en otro rubro la diferencia entre este valor y su costo de compra.

Supongamos este ejemplo: compramos en efectivo 100 títulos Crédito Argentino Interno 8% de $ 100 valor nominal a $ 94.50 cada una. Pagamos por comisión del corredor que intervino en la operación y gastos $ 50 en efectivo. De acuerdo con el primer procedimiento, habría que contabilizar este asiento: a)

Valores mobiliarios

9450

Gastos de compraventa

de valores mobiliarios

caja

9500

De conformidad al segundo procedimiento b) el asiento sería

Valores mobiliarios

10000

Gastos de compraventa

de valores mobiliarios

caja

9500

Diferencia de cotización

550

Si se sigue este procedimiento la cuenta Valores mobiliarios se presenta en el balance en esta forma:

Valores mobiliarios

10000

menos diferencia de cotización

550

9450

En nuestra opinión, los gastos y comisiones pagados por la compra de valores mobiliarios no deben cargarse al costo de éstos, pues no incrementan su valor. Por ello hay que debitarlos a una cuenta de resultados.

La cuenta diferencia de cotización se debita si el costo de los títulos excede a su valor nominal. En tal caso su saldo será deudor y debe figurar en el balance en esta forma.

Valores mobiliarios

………..

mas diferencia de cotización

……….. ……….

El rubro diferencia de cotización es una cuenta de ajuste o de regularización de valores y no una cuenta de orden. Por lo pronto toda cuenta de orden tiene su contrapartida, cosa que no existe en este caso. Además, las cuentas de orden no afectan directamente al patrimonio ni repercuten en los resultados de la explotación. En cambio la cuenta Diferencia de cotización se relaciona directamente con los valores patrimoniales que representan los títulos y acciones adquiridos.

Veamos ahora cómo se contabilizan las ventas de los valores mobiliarios y los resultados que se obtienen en tales operaciones.

Vendemos 3 títulos Crédito Argentino Interno, al contado a $ 97 y pagamos en efectivo por comisión y gastos $ 15. Según el primer procedimiento habría que contabilizar lo siguiente

caja

291

Valores mobiliarios

283.50

Resultados ventas valores mob.

7.50

Gastos de Valores mobiliarios

A caja

Con el segundo procedimiento, dejando de lado este último asiento que no variaría, la contabilización se haría del siguiente modo

caja

291

Diferencia de cotización

16.50

A Valores mobiliarios

300

Resultados vta valores mob

7.50

De acuerdo con estos asientos el movimiento de las cuentas sería:

Valores mobiliarios se debita en oportunidad de su adquisición a su valor nominal y se acredita por la venta a esos mismos valores, según sea el procedimiento de contabilización adoptado.

Su saldo representa la existencia de títulos y acciones al valor de costo o a su valor nominal.

Diferencia de cotización: se registran en esta cuenta las diferencias entre el valor nominal es mayor que el valor de costo, y será deudor en caso contrario.

Gastos de compraventa de valores mobiliarios es cuenta de resultados negativos y se debita por los gastos que originan las operaciones de compraventa de valores mobiliarios. Se acredita a fin de ejercicio para transferir su saldo a Ganancias y pérdidas.

Este saldo sólo puede ser deudor y representa el importe de los gastos realizados por tales operaciones.

Resultados ventas de valores mobiliarios: se acredita por los beneficios que se obtienen con la venta de valores mobiliarios y se debita por las pérdidas que producen esas operaciones.

Su saldo puede ser deudor o acreedor. En el primer caso representará una pérdida y en el segundo una ganancia. Por su naturaleza, este saldo se transfiere en ocasión del balance general a Ganancias y Pérdidas.

Valuación de los títulos y acciones con motivo del balance general

Como el valor efectivo y de cotización de los títulos y acciones no es constante, dado que sufre frecuentes oscilaciones en el mercado, es evidente que al llegar la fecha del balance el valor de contabilización de las compras puede diferir del valor de mercado de los títulos.

Según una regla sumamente difundida los títulos y acciones a la finalización del ejercicio y con motivo de la preparación del balance general, pueden valuarse a su valor de costo o a su valor de mercado o de cotización, el que sea menor.

Supongamos estos ejemplos: Un título nos ha costado $ 93.50 y en la fecha del balance se cotiza a $ 97. En este caso permanecerá valuado a su valor de costo.

Un título por el que hemos pagado $ 95 se cotiza al cierre del ejercicio a $ 94.50. En este supuesto lo valuaremos en el inventario a este último precio, con lo cual habrá que contabilizar un asiento de ajuste para registrar esa desvalorización.

Si la cuenta valores mobiliarios se ha debitado por el costo de los títulos el asiento será:

Depreciación valores

mobiliarios

0.50

A valores mobiliarios

0.50

Y se ha debitado por su valor nominal:

Depreciación valores

mobiliarios

0.50

A diferencia de cotización

0.50

La cuenta depreciación de valores mobiliarios es de resultados negativos y se debita por la pérdida que significa la menor cotización de los títulos con respecto a su valor de costo. Se acredita con débito a Ganancias y Pérdidas para transferir su saldo deudor a este rubro.

El rubro Diferencias de cotización se acredita para adecuar el valor de los títulos a la cotización al día del balance.

Si esta cotización fuese mayor que el valor de costo no se practica asiento alguno, a fin de mantener los títulos y acciones en el balance a su costo.

Autor: Raul Gonzalez

Estado de Resultados

Autor: Raul Gonzalez

Criterios para la consideración del resultado:

Principios de realización este principio nos aconseja que se deben distribuir únicamente utilidades realizadas y líquidas, caso contrario estaríamos distribuyendo capital.

Hay tres criterios para considerar la realización:

1.- Compra: la utilidad se realiza en el momento de la adquisición de la mercadería de reventa.

2.- Venta: en el momento que se transfiere la propiedad (se revende) se obtiene la UTILIDAD.

3.- Cobro: este criterio dice que la utilidad se realiza cuando el dinero proviene de esa venta ingresa a la empresa. (se cobra la venta).

El criterio utilizado es el 2 (de la venta)

Componentes del resultado: los resultados de la empresa están integrados por dos elementos fundamentales:

Elementos positivos

Elementos negativos

Analizados los rubros del balance vemos que:

Créditos: puede dar resultados positivos por los intereses que podemos cobrar y generar pérdidas por los deudores incobrables.

Bienes de cambio: es el rubro generador por excelencia de los resultados del ejercicio porque produce ventas, objeto propio del negocio.

También puede dar resultados negativos cuando hay mercaderías no vendidas, pasadas de moda o de carácter dispendioso, etc. o vendidas a menos del costo.

Inversiones: produce resultados positivos o negativos, ajenos a la explotación.

Bienes de uso: da resultados negativos a través de las depreciaciones que registran la pérdida de valor que sufren los bienes.

Bienes inmateriales y cargos diferidos: resultados negativos a través de las amortizaciones.

Deudas: da resultados negativos a través de intereses que nos cobran o positivos a través de los descuentos ganados.

Provisiones y previsiones: también originan resultados negativos.

La utilidad líquida

El concepto de líquida es con frecuencia considerado como sinónimo de “disponible”.

En realidad el calificativo de utilidad líquida debe ser asimilado al de “utilidad neta”, es decir cuando la utilidad ha sido convenientemente depurada de todas aquellas cargas que la gravan.

En otras palabras, la utilidad es líquida cuando se han deducido todos los gastos en que hubo que incurrir para obtenerla (honorarios, sueldos, propaganda, etc.); los conceptos que permiten conservar la fuente de utilidad (depreciaciones y amortizaciones) y estimado los riesgos que pueden tener incidencia en la efectivización de la misma (Previsiones, Provisiones).

La utilidad realizada Se dice que la utilidad es realizada cuando se considera irrevocablemente adquirida por la empresa. Vamos a tratar de precisar que entendemos por “irrevocablemente adquirida”.

Como señala el Dr. Biondi, hay tres aspectos diferentes en las operaciones de compra-venta que realiza la empresa:

Aspecto jurídico

Aspecto económico

Aspecto financiero

El aspecto jurídico define el momento en que la compra-venta ha quedado debidamente formalizada y ambas partes se comprometen a cumplir con las obligaciones pactadas.

El aspecto económico tiene repercusión dentro de la empresa y es consecuencia del anterior.

La empresa puede estar comprometida a vender una determinada cantidad de productos a determinado precio y a un plazo de entrega también determinado, pero le puede faltar un elemento muy importante, cual es el COSTO TOTAL DE LA VENTA.

Si la empresa debe fabricar el producto o adquirirlo para modificarlo o acondicionarlo sobre la base de determinadas especificaciones el COSTO puede no estar calculado en el momento de la venta. Además pueden mediar otras circunstancias como la aparición de reclamos por deficiencia en la calidad, que lleven a la concesión de bonificaciones o computar un flete o seguro no previstos originariamente. Es decir que hasta tanto no se hayan tomado todos los recaudos mencionados arriba u otros, la operación no estará económicamente concluida y por ende no se habrá cumplido con el segundo aspecto. Puede darse el caso de una venta que habiéndose realizado la mercadería aún se encuentra en depósito por pedido del comprador. En este caso la operación está económicamente concluida porque el vendedor ha tomado todos los recaudos para conocer el COSTO DE VENTA.

El aspecto financiero señala el momento en que el vendedor percibe el precio convenido o recibe documentos comerciales que regularizan el importe.

La utilidad neta se puede seguir el esquema previsto para el estado de resultados en la Ley 19550 o en la Fórmula oficial (decreto 9795/54).

Ventas netas (de mercaderías o servicios) [Ventas – (devoluciones+bonificaciones)].

menos: - Costo de las mercaderías; Productos o Servicios prestados = Utilidad

bruta de ventas.

menos: - sueldos

- impuestos

- amortizaciones - depreciaciones

- propaganda

- comisiones

- retribuciones de directorios y gerentes

- gastos de oficina

UTILIDAD NETA DE EXPLOTACIÓN

Más (o menos):

- Dividendos

- Renta de títulos

- Alquileres

- Recupero de deudores

- Venta de inmuebles

- Venta de valores mobiliarios

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

Autor: Raul Gonzalez

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Cuentas por Pagar

Muchas compras de las empresas son a crédito, es decir, al efectuarse la compra, la empresa adquiere una responsabilidad de pagar el monto en el futuro. Las cuentas por pagar son importes adeudados por una empresa, por las compras de materiales, servicios o insumos a crédito; o por un individuo o familia a empresas proveedoras de bienes o servicios.

Las cuentas por pagar surgen por operaciones de compra de bienes para inventario, servicios recibidos, compra de activos fijos o inversiones. Usualmente, los proveedores entregan mercaderías o proveen servicios, pero reciben el pago del mismo luego de algunos días o semanas, es por esto que las cuentas por pagar representan deudas de corto plazo.

En las familias, las cuentas por pagar pueden ser facturas telefónicas, de electricidad, agua y otros servicios, impuestos inmobiliarios, rentas, automotor, etc.

Cada cuenta por pagar suele tener una fecha de vencimiento. Luego de la fecha de vencimiento, algunas deudas comienzan a generar intereses.

Desde el punto de vista contable, las cuentas por pagar forman parte del pasivo. Las cuentas por pagar con plazos menores a un año suelen clasificarse como cuentas por pagar de corto plazo, mientras que las que tienen plazos mayores al año, se clasifican como cuentas por pagar de largo plazo.

Las cuentas por pagar de corto plazo se pueden clasificar en:

- Documentos por pagar de corto plazo

- Proveedores.

- Acreedores diversos

- Impuestos por pagar

- Dividendos

- Etc.

Registro contable de cuentas por pagar

Veamos un ejemplo: una empresa compra mercaderías por $10.000. El vendedor discrimina el IVA del 21%.

Debe

Haber

Mercaderías

$10000

Iva Crédito Fiscal

$2100

Proveedores

$12100

según factura nro 000123

Cuando se cancela en efectivo la obligación con el proveedor

Debe

Haber

Proveedores

$12100

Caja

$12100

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Conclusión

Como queda demostrado, al aplicar los conceptos de la Contabilidad Justa, no existe ninguna variación patrimonial, únicamente se redistribuye el resultado a repartir entre los socios así como los impuestos en función del Flujo de Tesorería.

Al liquidar los impuestos en función del flujo de Tesorería, éstos son más justos, ya que corresponden realmente a los cobros realizados y a los impuestos que realmente han ingresado en el patrimonio de la empresa produciendo en incremento patrimonial ajeno a la empresa y por tanto, su pago es exigible por no pertenecer a la misma, actuando la empresa como intermediario de la recaudación de impuestos entre el contribuyente efectivo y la Hacienda Pública, evitando de esta forma pagar los impuestos anticipadamente que produciría un desequilibrio en la Tesorería de la empresa aunque entren a formar parte de la masa patrimonial de la empresa, siendo unos impuestos que se cobrarán y liquidarán en el futuro, pero que no corresponde a la masa patrimonial de la empresa, debiendo reconocer por tanto, la procedencia de este incremento patrimonial: Diferencial entre los impuestos pendientes de Cobro y de Pago.

Lo mismo ocurre con el reparto de beneficios al contabilizar las Diferencias Temporarias, reduciendo en primer lugar los beneficios formando un fondo de previsión que se cancela a medida que se va revirtiendo el diferencial entre el criterio mercantil y fiscal. Los efectos impositivos de las Diferencias Temporarias no se ven afectados ya que se contabilizan y son coincidentes con los calculados extracontablemente a efectos de liquidación del cálculo del Impuesto sobre sociedades.

El ejercicio desarrollado se contempla en un tiempo limitado: del año 2011 al 2013, con el fin de coincidir los saldos iniciales y finales y poder apreciar la existencia o no de diferencias patrimoniales y como ha podido demostrar éstas no existen, ya que el incremento del Activo (Existencias Pagadas + Inmovilizado – Amortización Acumulada) se corresponde con el incremento del Pasivo (Crédito Bancario).

Como se ha demostrado la igualdad patrimonial de la empresa limitada en el tiempo, es aplicable también el principio contable de empresa en funcionamiento.

Por otro lado, si a nivel individual de empresa, se producen estas desviaciones en la Tesorería, en una economía global como la actual, ¿qué puede ocurrir?, se puede tener la intuición que al aplicar únicamente el criterio del Devengo, sea ésta una de las causas que motiven los ciclos económicos, (pueden coexistir otros motivos). La suma de estas desviaciones a nivel global lógicamente podría originar una crisis de Tesorería generalizada en el tiempo. Corresponderá a otro colectivo más cualificado como el de economistas centrar esta situación que de un modo resumido quedará expuesto en estos puntos:

1) En tiempos de crisis, las empresas se gestionan a través del criterio de Caja, por no existir crédito bancario y tampoco entre clientes y proveedores.

2) A medida que se va saliendo de la crisis (mayor incremento en el Flujo de Caja), existe mayor crédito (de clientes y proveedores) que hacen más competitivas a las empresas y las situaciones internas de la empresa tienden a tener mayor peso el devengo en detrimento del criterio de caja.

3) En pleno apogeo económico, la situación se relaja aún más en relación a los créditos concedidos a clientes y obtenidos de los proveedores y entidades bancarias, el criterio de Caja apenas se mantiene, siendo el criterio del Devengo el que soporta la estructura interna de la empresa, ello quiere decir, que los impuestos y reparto de beneficios se abonan anticipadamente, antes de que éstos entren en el flujo de la Tesorería de la empresa, por tanto, se comienza a adelantar impuestos y beneficios, descapitalizando a la empresa.

4) La suma global de estas situaciones internas de las empresas en un mercado globalizado puede provocar en el futuro un colapso general por las anticipaciones de impuestos y beneficios, produciéndose en consecuencia una nueva situación de crisis, retornando al Punto 1) y sucesivos.

Desde el punto de vista contable, no es lógico aplicar únicamente el criterio del Devengo. Si la finalidad de la contabilidad es reflejar la imagen fiel de la empresa, ésta no queda reflejada aplicando únicamente el Criterio del Devengo ya que este criterio es una promesa de lo que será a nivel patrimonial pero que realmente no ha entrado en el Flujo de la Tesorería. En consecuencia no se puede liquidar un impuesto en función a su posible cobro futuro, los impuesto se han de liquidar a medida que éstos entren efectivamente en el Flujo de la Tesorería de la empresa, de otra forma se producirá un desfase entre el Criterio del Devengo y el de Caja, es decir, el desfase que proviene del pago de unos impuestos y beneficios pagados anticipadamente que se podrán realizar o no en el futuro, produciendo un desequilibrio en la tesorería de la empresa, por tal motivo, es justo que estos conceptos se liquiden según el criterio de Caja dejando constancia en la Contabilidad el derecho de terceros (tanto de la deuda por el concepto de impuestos como de los beneficios pendientes a realizar).

A efectos prácticos de liquidación de impuestos, como ya se reconoce el Devengo, es decir, el derecho de la Hacienda Pública a percibir los impuestos devengados, únicamente se tratará de modificar los impresos de autoliquidación de los mismos, relativos a IVA (Autoliquidación complementaria con el criterio de Caja) e Impuesto sobre sociedades, con el fin de tener constancia de los impuestos devengados y los liquidados.

La finalidad del presente trabajo es que las empresas que quieran reflejar su “imagen fiel” tengan la opción de acogerse a la “Contabilidad Justa” o mantener el únicamente el criterio del Devengo, pueden existir procedimientos sumamente sencillos para llevar un control de las liquidaciones por parte de la Hacienda Pública, siendo éstos compatibles entre sí.

En relación a la fiscalidad, únicamente afectaría al impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.) y al Impuesto sobre sociedades, utilizando Hojas complementarias de las autoliquidaciones:

Ley del IVA:

El Art. 75. Dos. Que trata sobre los pagos anticipados (criterio de Caja) no afectaría a las empresas que se acogieran al Criterio de Caja.

Reglamento de la Ley del IVA:

Artículo 71. Liquidación del Impuesto. Normas generales.
1. …/… los sujetos pasivos deberán realizar por sí mismos la determinación de la deuda tributaria mediante declaraciones liquidaciones ajustadas a las normas contenidas en los apartados siguientes.
…/…

No indica que obligatoriamente se ha de aplicar el criterio del Devengo.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Artículo 19. Imputación temporal.

Ampliar este artículo y modificar el Punto 1) a todas las empresas,

CODIGO DE COMERCIO:

Artículo 34.4 del Código de Comercio:

En casos excepcionales, si la aplicación de una disposición legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, tal disposición no será aplicable. En estos casos, en la memoria deberá señalarse esa falta de aplicación, motivarse suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la Empresa.

La Normativa Fiscal, ¿No debería supeditarse a las disposiciones del Código de Comercio?

Autor:

Manuel Garrido Gonzalez

Miembro Fundador de la Asociación Profesional de Expertos Contables y

Tributarios de España (A.E.C.E.)

© Reservados todos los derechos

Pontevedra, 3 de Septiembre de 2.011

BIBLIOGRAFIA:

Plan General de Contabilidad (20/11/2007)

Impuesto sobre Sociedades

Impuesto sobre el Valor Añadido

Código de Comercio

IVA Justo

Leasing

Renting

Diferencias Temporarias y el Impuesto sobre Sociedades

Leer más sobre Conclusión

Diferencias Temporarias

Diferencias Temporarias

Otro punto importante a tener en cuenta es la aportación de la Fiscalidad a la Contabilidad al aparecer la divergencia entre los conceptos mercantiles y fiscales, determinados extracontablemente y contabilizando únicamente el efecto impositivo de estas Diferencias Temporarias, lo cual produce una desviación en los resultados de la empresa, como ejemplo típico puede ser tenido en cuenta el Leasing.

El problema del Leasing es que no es un beneficio fiscal como las entidades financieras tratan de venderlo, es un aplazamiento y/o diferimiento del impuesto sobre sociedades. Si la empresa únicamente calcula el efecto impositivo del Leasing, la base imponible de dicho efecto impositivo no existe contablemente lo cual produce un complemento de beneficio incorrecto, por tanto no estamos reflejando la imagen fiel de la empresa, puesto que en el momento en que las Diferencias Temporarias sean de signo contrario, producirá un incremento del impuesto al existir un menor gasto fiscal (la recuperación del diferencial entre la amortización legal y la fiscal) afectando a la Cuenta de Explotación y en consecuencia a la distribución de beneficios y obtendremos que en los ejercicios en los que se han bonificado las cuotas del impuesto sobre sociedades, las bases imponibles de dichas cuotas se habrán repartido en forma de beneficios entre los socios. Cuando las Diferencias Temporarias sean de signo contrario, producirán una reducción del beneficio a repartir.

Para su mejor comprensión es conveniente comentar un Cuadro de Control de Diferencias Temporarias de una máquina adquirida en leasing con los siguientes datos:

Importe: 100.000 u.m

Amortización: 10 años

Duración del Leasing: 5 años

A efectos del comentario de las Diferencias Temporarias los demás datos, como puede ser los intereses y cálculo de anualidades, son accesorios y no son relevantes para este tema.

Se ha de destacar que la última amortización, en este supuesto la del ejercicio del año 2013, existe un deterioro del bien por el importe pendiente de amortizar, ya que deja de pertenecer a la financiera, por tanto se ha de dar de baja en el inmovilizado que en su día se incorporó en el activo fijo.

Al ejercer la opción de compra, se trata de la adquisición de una máquina nueva pero usada por lo que será factible amortizarla por el duplo del coeficiente oficial según tablas de amortización.

Como se puede observar en la Tabla de control de Diferencias Temporarias, anualmente existe un mayor gasto que no se contabiliza, únicamente el efecto impositivo debiendo llevar un control extracontable de estas Diferencias Temporarias, poniendo de manifiesto que estamos reflejando la realidad fiscal, pero no la realidad mercantil, declarando un mayor beneficio. Suponiendo que los socios aprobasen la distribución total de los resultados, produciría una descapitalización por una distribución errónea ya que en el ejercicio 2013 cuando la Diferencia Temporaria cambia de signo, existirá un mayor beneficio fiscal, pagando en este momento los diferimientos de los ejercicios anteriores.

CONTROL DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (Aplazamiento y Recuperación del Impuesto sobre Sociedades

EJERCICIO

AMORTIZACION

DIFERENCIA TEMPORARIA

POSITIVA

DIFERENCIA TEMPORARIA

NEGATIVA

CONTABLE

FISCAL

Asiento:

681 / 281

Amort.Fiscal

(Art. 11.3 del Impuesto Sociedades)

Asiento:

6301 / 478

Asiento:

478 / 6301

2.008

10.000,00

17.045,65

7.045.65

2.009

10.000,00

18.409,30

8.409.30

2.010

10.000,00

19.882.05

9.882,05

2.011

10.000,00

21.472,60

11.472,60

2.012

10.000,00

23.190,40

13.190,40

2013

50.000,00

TOTALES

100.000,00

50.000,00

La interpretación del cuadro de control de las Diferencias Temporarias indica la conveniencia de contabilizar las Bases Imponibles de las Diferencias Temporarias con la finalidad de formar un fondo el cual quedará compensado cuando las Diferencias Temporarias cambien de signo, evitando de esta forma el cálculo externo del impuesto sobre sociedades a imputar a cada ejercicio y ajustando los Resultados a la realidad fiscal y mercantil..

Los efectos del Leasing queda reflejado en el trabajo realizado sobre el Leasing y Renting, que se menciona al presente, así como el análisis sobre las Diferencias Temporarias y el Impuesto sobre sociedades, todos ellos han sido realizados independientemente y en tiempos diferentes, pero en la actualidad forman parte de una Unidad formada por la Contabilidad Justa vs. Contabilidad Global.

INTRODUCCION

Como ya se ha expuesto en la Exposición de Motivos, son dos los conceptos a introducir en la Contabilidad con el fin de reflejar la imagen fiel de la empresa:

Incorporación en la contabilidad de las Diferencias Temporarias

Criterio de Caja

Con estas dos incorporaciones tendremos globalmente la imagen fiel de la empresa:

Aplicación del Criterio del Devengo como en la actualidad, lo que nos permitirá reconocer contablemente el derecho de terceras personas sobre el patrimonio de la empresa (clientes, proveedores, Hacienda Pública, etc.)

Aplicación del Criterio de Caja a todas aquellas operaciones que afecten a este concepto (clientes, proveedores, Hacienda Pública, etc.)

Contabilización de las Diferencias Temporarias (con el fin de formar un fondo de compensación hasta su completa cancelación)

La aplicación de estos tres puntos: Criterio de Devengo, Criterio de Caja y Diferencias Temporarias tienen la finalidad de ofrecer la imagen fiel de la empresa en su totalidad. Incluso se puede determinar la parte de Inmovilizado Material que está total o parcialmente pagada

La Contabilidad Justa ó Contabilidad Global está formada por distintos estudios realizados independientes y realizados en tiempos diferentes, según el siguiente orden:

IVA Justo

Leasing

Renting

Impuesto sobre Sociedades y las Diferencias Temporarias

Contabilidad Justa vs. Contabilidad Global

La Contabilidad Justa vs. Contabilidad Global aglutina toda la operativa y criterios de la aplicación del IVA Justo y las Diferencias Temporarias (integradas y analizadas en los temas individuales: IVA Justo, Leasing, Renting y el Impuesto sobre Sociedades y las Diferencias Temporarias)

METODOLOGIA

El Plan General Contable no tiene previsto una serie de Cuentas que precisaremos utilizar a efectos de la aplicación del Criterio de Caja que en principio será la 5780, dentro del grupo Cuentas Financieras, también utilizaremos una cuenta inexistente, la 478 para reconocer los saldos pendientes de las Bases imponibles de las Diferencias Temporarias y la cuenta 652 para el Gasto de dichas Bases Imponibles de Diferencias Temporarias.

Para una mayor comprensión de la mecánica a seguir, y con el fin de no hacer infinitamente largos los Códigos Contables del ejemplo desarrollado, se utilizará únicamente las cuentas 5780 para aquellas cuentas según el criterio de Caja que afecten a la cuenta de explotación y activo y las cuentas 5781 para las cuentas que han de ser Fusionadas con las cuentas según el criterio del devengo para poder obtener los Impuesto devengados pendientes de Pago y los Resultados obtenidos pendientes de liquidación, ya que una de las premisas del ejemplo desarrollado es que anualmente se repartan los beneficios obtenidos y a efectos comparativos, la situación patrimonial final ha de ser coincidente con la inicial. El ejemplo se desarrolla a través de los ejercicios 2011, 2012 y 2013. Éste último ejercicio tiene la particularidad de estar desglosado en dos partes. Fase primera: la obtención de la cuenta de resultados de los saldos de clientes y proveedores pendientes a la fecha de cierre y Fase segunda: el pago posterior de los impuestos con el fin de saldas todas las cuentas.

En primer lugar estructuraremos el plan de Cuentas a aplicar en el ejemplo:

Dígitos a utilizar:

Cuentas de Balance y Pérdidas y Ganancias: 3 ó 4 dígitos

Cuentas de Mayor: 4 dígitos más las correspondientes al plan General Contable utilizado en el Criterio del Devengo, en este caso concreto: 4 + 6 = 10 dígitos

A efectos de identificación de las cuentas al aplicar el Criterio de Caja, es conveniente que se aplique el mismo código del Criterio del Devengo anteponiendo 5780 .ó 5781 según corresponda, de esta forma siempre podemos identificar los importes y los asientos correspondientes en ambos criterios.

Al efectuar un Balance de Sumas y Saldos, al corresponderse las mismas cantidades pero con signo opuesto, el resultado de las cuentas con 4 dígitos será nulo, no afectando a la situación de los Balances que a este nivel siempre serán según el Criterio de Devengo.

Cuando se precise un Balance de Sumas y Saldos de las cuentas según el criterio de Caja, únicamente necesitaremos una impresión de las cuentas 5780 y 5781, cuyo importe total será nulo.

Utilizaremos la cuenta 1280 para los Beneficios procedentes de la aplicación del Criterio de Caja

En relación a la contabilización de las Diferencias Temporarias, se utilizarán las cuentas 4780 para recoger los saldos de las Bases Imponibles Pendientes de Compensación y la cuenta 652 para las Bases Imponibles que afectan al ejercicio como Gasto.

La mecánica a seguir es sumamente sencilla, utilizaremos el grupo de cuentas 5780 a efectos de determinar el Resultado Efectivo del ejercicio y las cuentas del grupo 5781 a efectos de los asientos de fusión de ambos sistemas.

Si por cualquier motivo no interesa que en los Balances de Sumas y Saldos no salgan reflejados los Saldos de las cuentas 5780 y 5781, tendremos que utilizar una estructura en la cual únicamente exista una cuenta 5780 y un dígito más para definir las Cuentas de Efectivo que forman parte de la cuenta de Explotación y las Cuentas de fusión de Criterios, por ejemplo:

5780 Cuentas de Efectivo

5780.0 cuentas de Explotación y compensación

5780.0.6000.000 Compras

5780.0.6230.000

5780.0.6290.000

5780.0.6290.001

…/…

5780.1 Cuentas de Fusión

5780.1.6000.000 Compras ó Proveedores

5780.1.6230.000

5780.1.6290.000

5780.1.6290.001

…/..

De esta forma al imprimir las cuentas a cuatro dígitos, las correspondientes al movimiento de efectivo no saldrán impresas, por ser saldo cero, ello quiere decir que el Plan contable de la empresa deberá estar formado por doce dígitos, teniendo la siguiente estructura:

Nivel 1: 3 dígitos (se imprime el Criterio del Devengo)

Nivel 2: 4 dígitos (se imprime el Criterio del Devengo)

Nivel 3: 5 dígitos (se imprime el Criterio del Devengo, el Criterio de Caja el saldo es cero)

Nivel 4: 7 dígitos (se imprime el Criterio del Devengo, el Criterio de Caja el saldo es cero)

Nivel 5: 12 dígitos (se imprime el Criterio del Devengo y el Criterio de Caja)

Dependiendo del Programa Informático utilizado se podrá obtener independientemente las cuentas de Efectivo o conjuntamente.

Las cuentas que comprenden los grupos 5780 y 5781, o bien, 57800 y 57801, según la implantación del Plan de cuentas de la empresa, se cancelan de la siguiente forma:

Cuentas 5780 ó 57800, se determina el resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, con la contrapartida 1280, para aquellas cuentas que representen ingresos y gastos.

En este grupo existirán probablemente cuentas que afecten al Activo, se han de cancelar las mismas con las cuentas que correspondan mediante un asiento de Fusión de Criterios, entre ellos constarán partidas de Inmovilizado, Existencias, impuestos sobre el IVA, etc.

Cuentas del grupo 5781 ó 57801, Son asientos de fusión de criterios los cuales se cargarán y abonarán a la cuenta 1290 Pérdidas y Ganancias, con el fin de actualizar el saldo Devengado de esta cuenta.

Mediante estos asientos de fusión se determinan los Impuesto a Pagar: IVA y Sociedades y el Beneficio realizado en la cuenta 1280.

Todas las cuentas de los grupos 5780 y 5781 han de quedar saldadas. .

Con la finalidad de verificar la fiabilidad del sistema, el desarrollo contable de cada asiento se realizará mediante tres Columnas diferenciadas en las cuales se contemplarán los asientos por los tres métodos: Criterio del Devengo (actual), Contabilización de las Diferencias Temporarias y La contabilidad Justa vs. Contabilidad Global (Criterio de Caja, Diferencias Temporarias y el Devengo).

Datos ejercicio 2011:

Saldos iniciales:

Capital social: 60.000,00H

Reservas: 73.300,00H

Proveedores: 22.450,00H

Inmovilizado Material: 120.000,00D

Existencias: 5.000,00D

Clientes: 30.500,00D

Bancos: 250,00D

Movimiento del ejercicio 2011:

Leasing maquinaria: 100.000,00

Crédito bancario: 50.000,00

Compras: 106.200,00

Amort. Inmov. Mat: 12.000,00

Amort. Leasing: 10.000,00

Fras. Gastos: 108.560.00

Fras. Emitidas: 388.810,00

Cobros Clientes: 235.000,00

Pagos Acreedores: 69.000,00

Pagos a Proveedores: 105.000,00

Variación Existencias: 20.000,00

Premisas del ejemplo:

Los socios se reparten el 100% de los Resultados obtenidos de cada ejercicio.

Al finalizar (ejercicio 2013), se pagan todas las deudas.

Los saldos finales han de ser idénticos a los de inicio.

CONTABILIZACIÓN EJERCICIO 2011

Criterio: Devengo

Criterio: Devengo y Diferencias Temporarias

Criterio: Devengo, Diferencias Temporarias y Caja

1] 01/01/2011

120.000,00 (2131000) Inmovilizado Material Pagado

5.000,00 (3000000) Existencias

30.500,00 (4300000) Clientes

250,00 (5720000) Bancos

A Capital Social (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 22.450,00

Asiento inicial

1] 01/01/2011

120.000,00 (2131000) Inmovilizado Material Pagado

5.000,00 (3000000) Existencias

30.500,00 (4300000) Clientes

250,00 (5720000) Bancos

A Capital Social (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 22.450,00

Asiento inicial

[1] 01/01/2011

120.000,00 (2131000) Inmovilizado Material Pagado

5.000,00 (3000000) Existencias

30.500,00 (4300000) Clientes

250,00 (5720000) Bancos

A Capital Social (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 22.450,00

Asiento inicial

[2] 02/01/2011

100.000,00 (2130000) Inmovilizado Material Devengado

A Acreedores L/ Plazo (1740000) 51.456,31

A Acreedores C/Plazo (5240000) 48.543,69

Contrato arrendamiento financiero

[2] 02/01/2011

100.000,00 (2130000) Inmovilizado Material Devengado

A Acreedores L/ Plazo (1740000) 51.456,31

A Acreedores C/Plazo (5240000) 48.543,69

Contrato arrendamiento financiero

[2] 02/01/2011

100.000,00 (2130000) Inmovilizado Material Devengado

A Acreedores L/ Plazo (1740000) 51.456,31

A Acreedores C/Plazo (5240000) 48.543,69

Contrato arrendamiento financiero

[3] 31/01/2011

180.000,00 (5720000) Bancos

A Crédito Bancario (5200000) 180.000,00

Crédito Vencimiento 2 años.

[3] 31/01/2011

180.000,00 (5720000) Bancos

A Crédito Bancario (5200000) 180.000,00

Crédito Vencimiento 2 años.

[3] 31/01/2011

180.000,00 (5720000) Bancos

A Crédito Bancario (5200000) 180.000,00

Crédito Vencimiento 2 años.

[4] 31/12/2011

90.000,00 (6000000) Compras

16.200,00 (4720000) IVA Soportado

A Proveedores (4000000) 106.200,00

Compras del ejercicio

[4] 31/12/2011

90.000,00 (6000000) Compras

16.200,00 (4720000) IVA Soportado

A Proveedores (4000000) 106.200,00

Compras del ejercicio

[4] 31/12/2011

90.000,00 (6000000) Compras

16.200,00 (4720000) IVA Soportado

A Proveedores (4000000) 106.200,00

Compras del ejercicio

[5] 31/12/2011

48.543,69 (5240000) Acreedores C/Plazo

6.000,00 (6620000) Intereses

9.817,86 (4720000) IVA soportado

A Bancos (5720000) 64.361,55

Pago Leasing

5] 31/12/2011

48.543,69 (5240000) Acreedores C/Plazo

6.000,00 (6620000) Intereses

9.817,86 (4720000) IVA soportado

A Bancos (5720000) 64.361,55

Pago Leasing

[5] 31/12/2011

48.543,69 (5240000) Acreedores C/Plazo

6.000,00 (6620000) Intereses

9.817,86 (4720000) IVA soportado

A Bancos (5720000) 64.361,55

Pago Leasing

[5a] 31/12/2011

48.543,69 (5780213100) Pago Imnov.Material

6.000,00 (5780662000) pago Intereses

9.817,86 (5780472000) Pago IVA soportado

A Inmov.Material pagado (5781524000) 48.543,69

A Intereses pagados (5781662000) 6.000,00

A IVA Soportado pagado (5781472000) 9.817,86

Criterio de Caja: contabilización del Leasing

[6] 31/12/2011

51.456,31 (1740000) Acreedores L/plazo

A Acreedores C/ Plazo (5240000) 51.456,31

Reclasificación Proveedores largo Plazo

6] 31/12/2011

51.456,31 (1740000) Acreedores L/plazo

A Acreedores C/ Plazo (5240000) 51.456,31

Reclasificación Proveedores largo Plazo

[6] 31/12/2011

51.456,31 (1740000) Acreedores L/plazo

A Acreedores C/ Plazo (5240000) 51.456,31

Reclasificación Proveedores largo Plazo

[7] 31/12/2011

12.000,00 (6810000) Dotación Amortización

A Amort. Acum.Inmov.Mat. (2811000) 12.000,00

10.000,00 (6810000) Dotación Amortización

A Amort.Acum.Leasing (2811001) 10.000,00

Dotación de la amortización del ejercicio

[7] 31/12/2011

12.000,00 (6810000) Dotación Amortización

A Amort. Acum.Inmov.Mat. (2811000) 12.000,00

10.000,00 (6810000) Dotación Amortización

A Amort.Acum.Leasing (2811001) 10.000,00

Dotación de la amortización del ejercicio

[7] 31/12/2011

12.000,00 (6810000) Dotación Amortización

A Amort. Acum.Inmov.Mat. (2811000) 12.000,00

10.000,00 (6810000) Dotación Amortización

A Amort.Acum.Leasing (2811001) 10.000,00

Dotación de la amortización del ejercicio

[7a] 31/12/2011

10. 000,00 (5780681000) Dotación Amortización

A amort. Leasing (5781681000) 10.000,00

12.000,00 (5780681000) Dotación amortización

A Amort. In mov.Mat. (5781681001) 12.000,00

Criterio de Caja: amortización Inmovilizado Material

[8] 31/12/2011

92.000,00 (6290000) Gastos

16.560,00 (4720000) IVA Soportado

A Acreedores (4100000) 108.560,00

Facturas de Gastos recibidas

[8] 31/12/2011

92.000,00 (6290000) Gastos

16.560,00 (4720000) IVA Soportado

A Acreedores (4100000) 108.560,00

Facturas de Gastos recibidas

[8] 31/12/2011

92.000,00 (6290000) Gastos

16.560,00 (4720000) IVA Soportado

A Acreedores (4100000) 108.560,00

Facturas de Gastos recibidas

[9] 31/12/2011

388.810,00 (4300000) Clientes

A Ventas (7000000) 329.500,00

A IVA Repercutido (4770000) 59.310,00

Facturas emitidas del ejercicio

[9] 31/12/2011

388.810,00 (4300000) Clientes

A Ventas (7000000) 329.500,00

A IVA Repercutido (4770000) 59.310,00

Facturas emitidas del ejercicio

[9] 31/12/2011

388.810,00 (4300000) Clientes

A Ventas (7000000) 329.500,00

A IVA Repercutido (4770000) 59.310,00

Facturas emitidas del ejercicio

[10] 31/12/2011

235.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 235.000,00

Cobros del periodo

[10] 31/12/2011

235.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 235.000,00

Cobros del periodo

[10] 31/12/2011

235.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 235.000,00

Cobros del periodo

[10a] 31/12/2011

199.152,54 (5781430000) Clientes cobrados

35.847,46 (5781477000) IVA Cobrado

A Cobro Ventas (5780700000) 199.152,54

A Cobro IVA Reperc. (5780477000) 35.847,46

Criterio de Caja: cobros del periodo

[11] 31/12/2011

69.000,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 69.000,00

Pago Acreedores

[11] 31/12/2011

69.000,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 69.000,00

Pago Acreedores

11] 31/12/2011

69.000,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 69.000,00

Pago Acreedores

[11a] 31/12/2011

58.474,58 (5780410000) Acreedores

10.525,42 (5780472000) Pago IVA Soportado

A Acreedores Pagados (5781410000) 58.474,58

A IVA Soportado pagado(5781472000) 10.525,42

Criterio de Caja: pagos a Acreedores

[12] 31/12/2011

105.000,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 105.000,00

Pago a Proveedores

[12] 31/12/2011

105.000,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 105.000,00

Pago a Proveedores

[12] 31/12/2011

105.000,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 105.000,00

Pago a Proveedores

[12a] 31/12/2011

88.983,05 (5780400000) Proveedores

16.016,95 (5781472000) Pago IVA soportado

A Proveedores Pagados (5781400000) 88.983,05

A IVA Soportado Pagado(5781472000) 16.016,95

Criterio de Caja: Pagos a Proveedores

[13] 31/125/2011

59.310,00 (4770000) IVA Repercutido

A IVA Soportado (4720000) 42.577.86

A IVA a Pagar (4750000) 16.732,41

Liquidación IVA

[13] 31/125/2011

59.310,00 (4770000) IVA Repercutido

A IVA Soportado (4720000) 42.577.86

A IVA a Pagar (4750000) 16.732,41

Liquidación IVA

[13] 31/12/2011

59.310,00 (4770000) IVA Repercutido

A IVA Soportado (4720000) 42.577.86

A IVA a Pagar (4750000) 16.732,41

Liquidación IVA

[13a] 31/12/2011

35.847,46 (5780477000) IVA Reperc.Cobrado

512,77 (5780470000) H.P. Deudora IVA

A IVA Soport. Pagado (5780472000) 36.360,23

Criterio de Caja: Liquidación IVA

[14] 31/12/2011

20.000,00 (3000000) Existencias Devengadas

A Variación Existencias (6110000) 20.000,00

Regularización stock almacén

[14] 31/12/2011

20.000,00 (3000000) Existencias Devengadas

A Variación Existencias (6110000) 20.000,00

Regularización stock almacén

[14] 31/12/2011

20.000,00 (3000000) Existencias Devengadas

A Variación Existencias (6110000) 20.000,00

Regularización stock almacén

[15] 31/12/2011

12.088,00 (3000100) Existencias Pagadas

A Existencias Devengadas (3000000) 12.088.00

[(199.152,54 / 329.500) = 60,44%

20.000,00 x 60,44% = 12.088,00

[15] 31/12/2011

12.088,00 (3000100) Existencias Pagadas

A Existencias Devengadas (3000000) 12.088.00

[(199.152,54 / 329.500) = 60,44%

20.000,00 x 60,44% = 12.088,00

[15] 31/12/2011

12.088,00 (3000100) Existencias Pagadas

A Existencias Devengadas (3000000) 12.088.00

[(199.152,54 / 329.500) = 60,44%

20.000,00 x 60,44% = 12.088,00

[15a] 31/12/2011

12.088,00 (5781300100) Existencias Pagadas

A Pago Existencias (5780300000) 12.088,00

[(199.152,54 / 329.500) = 60,44%

20.000,00 x 60,44% = 12.088,00

Criterio de Caja: Regularización Stock almacén

[16] 31/12/2011

11.563,11 (6301000) Ajustes negativos s/Beneficios

A Pasivos por Dif.Tempor. (4790000) 11.563,11

Efecto impositivos del Leasing (30% s/38.543,69)

[16] 31/12/2011

38.543,69 (6520000) B.I.Dif.Temporarias

A Dif.Temporarias – B.I. (4780000) 38.543,69

Diferencia Temporaria Leasing

[16] 31/12/2011

38.543,69 (6520000) B.I.Dif.Temporarias

A Dif.Temporarias – B.I. (4780000) 38.543,69

Diferencia Temporaria Leasing

[16a] 31/12/2011

38.543,69 (5780652000) Diferencias Temporarias

A Diferenc,Temporarias(5781478000) 38.543,69

Criterio de Caja: Base imponible Dif. Temporaria Leasing

Balance de Saldos Antes de Impuestos

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado 2131000 Inmov. Material Pagado 2811000 Amort.Acum. Inmov.Material 2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias 4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4790000 Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias

100.000,00

120.000,00

-12.000,00

-10.000,00

25.000,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

16.732,14

11.563,11

180.000,00

51.456,31

456.261,56

127.936,89

584.198,45

Balance de Saldos Antes de Impuestos

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort.Acum. Inmov.Material

2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias

4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4780000 B.I.- Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias

100.000,00

120.000,00

-12.000,00

-10.000,00

25.000,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

16.732,14

38.543,69

180.000,00

51.456,31

483.242,14

100.956,31

584.198,45

Balance de Saldos Antes de Impuestos

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort.Acum. Inmov.Material

2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias

4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4780000 B.I.- Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias

100.000,00

120.000,00

-12.000,00

-10.000,00

25.000,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

16.732,14

38.543,69

180.000,00

51.456,31

483.242,14

100.956,31

584.198,45

Balance de Saldos Antes de Impuestos:

Criterio de Caja

5780.213.100 Pago Inmov. Material

5780.470.000 H.P. Deudora IVA

5780.300.000 Existencias Pagadas

5780.400.000 Pago Proveedores

5780.410.000 Pago Acreedores

5780.652.000 B.I.Dif. Temporarias

5780.662.000 Pago Intereses

5780.681.000 Amortización Leasing

5780.681.001 Amortización

5780.700.000 cobro clientes

5781.524.000 Inmov. Material Pagado

5781.472.000 IVA Soportado Pagado

5781.477.000 IVA Repercutido Cobrado

5781.300.100 Existencias Pagadas

5781.400.000 Proveedores Pagados

5781.410.000 Acreedores pagados

5781.430.000 clientes cobrados

5781.478.000 B.I. Dif. Temporarias

5781.662.000 Intereses Pagados

5781.681.000 amortización Leasing

5781.681.001 amortización Inmovilizado

48.543.69

512.77

-12.088,00

88.983,05

58.474,58

38.543,69

6.000,00

10.000,00

12.000,00

-199.152.54

51.817,24

-48.543,69

-36.360,23

35.847,46

12.088,00

-88.983,05

-58.474,58

199.152,54

-38.543,69

-6.000,00

-10.000,00

-12.000,00

-51.817,24

[17] 31/12/2011

30.286,89 (6300000) Impuesto Corriente

A I. Sociedades a Pagar (4752000) 30.286,89

Cálculo impuesto sobre sociedades:

Beneficio según Balance 127.936,89

Incremento:

Efecto impositivo Leasing 11.563,11

Beneficio Antes Impuestos 139.500,00

B.I. Dif. Temporarias -38.543,69

100.956,31

30 % s/ 100.956,31 = 30.286,89 Impuesto Sociedades

[17] 31/12/2011

30.286,89 (6300000) Impuesto Corriente

A I. Sociedades a Pagar (4752000) 30.286,89

Cálculo impuesto sobre sociedades

Beneficio Antes de Impuestos: 100.956,31

30 % s/ 100.956,11 = 30.286,89

[17] 31/12/2011

30.286,89 (6300000) Impuesto Corriente

A I. Sociedades a Pagar (4752000) 30.286,89

Cálculo impuesto sobre sociedades

Beneficio Antes de Impuestos: 100.956,31

30 % s/ 100.956,11 = 30.286,89

[17a] 31/12/2011

828,23 (5781474500) Crédito por Pérdidas a compensar

A Impuesto sociedades (5780474500) 828,23

Cálculo del Impuesto sobre Sociedades (Criterio de Caja):

Pérdida antes de Impuestos: -2.760,78

30 % s/ -2.760,78 = -828,23 (al ser negativo, es un crédito a compensar)

[18] 31/12/2011

329.500,00 (7000000) Ventas

20.000,00 (6110000) Variación Existencias

A Pérdidas y Ganancias (1290000) 349.500,00

Cierre ejercicio

[18] 31/12/2011

329.500,00 (7000000) Ventas

20.000,00 (6110000) Variación Existencias

A Pérdidas y Ganancias (1290000) 349.500,00

Cierre ejercicio

[18] 31/12/2011

329.500,00 (7000000) Ventas

20.000,00 (6110000) Variación Existencias

A Pérdidas y Ganancias (1290000) 349.500,00

Cierre ejercicio

[18a] 31/12/2011

199.152,54 (5780700000) Cobro clientes

12.088,00 (5780300000) Existencias Pagadas

A Resultados (1280000) 211.240,54

Criterio de Caja: Cierre Ejercicio

[19] 31/12/2011

251.850,00 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Compras (6000000) 90.000,00

A Gastos (6290000) 92.000,00

A Impuesto corriente (6300000) 30.286,89

A Ajustes Neg. s/ Benef (6301000) 11.563,11

A Intereses (6620000) 6.000,00

A Dotac.Amortización (6810000) 22.000,00

Cierre ejercicio

[19] 31/12/2011

278.830,58 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Compras (6000000) 90.000,00

A Gastos (6290000) 92.000,00

A Impuesto corriente (6300000) 30.286,89

A B.I. Ddif.Temporarias(65200000) 38.543,69

A Intereses (6620000) 6.000,00

A Dotac.Amortización (6810000) 22.000,00

Cierre ejercicio

[19] 31/12/2011

278.830,58 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Compras (6000000) 90.000,00

A Gastos (6290000) 92.000,00

A Impuesto corriente (6300000) 30.286,89

A B.I. Dif.Temporarias (6520000) 38.543,69

A Intereses (6620000) 6.000,00

A Dotac.Amortización (6810000) 22.000,00

Cierre ejercicio

[19a] 31/12/2011

213.173,09 (1280000) Resultados

A Pago Proveedores (5780400000) 88.983,05

A Pago acreedores (5780410000) 58.474,58

A Impto. Sociedades (5780474500) - 828,23

A B.I. Dif. Tempor. (5780652000) 38.543,69

A Pago Intereses (5780662000) 6.000,00

A Amort. Leasing (5780681000) 10.000,00

A Amortización (5780681001) 12.000,00

Criterio de Caja: Cierre ejercicio

[19b] 31/12/2011

48.543,69 (2131000) Inmov. Material pagado

A Pago Inmov. Material (5780213100) 48.543,69

48.543,69 (5781524000) Acreedores Inmov. Pagado

A Inmov. Material Deveng. (2130000) 48.543,69

Fusión de criterios: inmovilizado pagado

[19c] 31/12/2011

Fusión de criterios: IVA

36.360,23 (5781472000) IVA Soportado pagado

A IVA a Pagar (4750000) 36.360,23

Traspaso del IVA Soportado Pagado

35.847,46 (4750000) IVA a Pagar

A IVA Reperc.Cobrado (5781477000) 35.847,46

Traspaso del IVA Repercutido cobrado

512,77 (4700000) H.P. Deudor IVA a Compensar

A H.P. Deudora IVA (5780470000) 512,77

[19d] 31/12/2011

211.240,54 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Existenc.Pagadas (5781300100) 12.088,00

A Cobros Clientes (5781430000) 199.152,54

Fusión de Criterios: Cierre Ejercicio

[19e] 31/12/2011

88.983,05 (5781400000) Proveedores Pagados

58.474,58 (5781410000) Acreedores Pagados

-828,23 (5781474500) Créditos Perd. Compensar

38.543,69 (5781478000) B.I. Dif. Temporarias

6.000,00 (5781662000) Intereses Pagados

10.000,00 (5781681000) Amortización Leasing

12.000,00 (5781681001) Amortización Inmovilizado

A Pérdidas y Ganancias (1290000) 213.173,09

Fusión de Criterios: Cierre Ejercicio

19f] 31/12/2011

828,23 (4745001) Créditos Pérd. a Compensar

A Impto. Soc. Devengado (4752000) 828,23

Contabilización del Crédito por Pérdidas a Compensar

Balance de Saldos Después de Impuestos:

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado 2131000 Inmov. Material Pagado 2811000 Amort.Acum. Inmov.Material 2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias devengadas

3000100 Existencias Pagadas 4300000 Clientes 5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

4790000 Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias

Año 2.011

100.000,00

120.000,00

-12.000,00

-10.000,00

12.912,00

12.088,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

16.732,14

30.286,89

11.563,11

180.000,00

51.456,31 486.548,45

97.650,00

584.198,45

Balance de Saldos Después de Impuestos:

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado 2131000 Inmov. Material Pagado 2811000 Amort.Acum. Inmov.Material 2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas 4300000 Clientes 5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

4780000 B.I. Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias

Año 2.011

100.000,00

120.000,00

-12.000,00

-10.000,00

12.912,00

12.088,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

16.732,14

30.286,89

38.543,69

180.000,00

51.456,31 513.529,03

70.669,42

584.198,45

Balance de Saldos Después de Impuestos:

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado 2131000 Inmov. Material Pagado 2811000 Amort.Acum. Inmov.Material 2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas 4300000 Clientes 5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4700001 H.P. Deudora IVA pagado

4750000 IVA a Pagar

4745001 Créditos I.S. a Compensar

4752000 I.S. a Pagar

4780000 B.I. Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias Devengadas

1280000 Explotación (Criterio Caja)

Año 2.011

51.456,31

168.543,69

-12.000,00

-10.000,00

12.912,00

12.088,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

-512.77

17.244,91

-828,23

31.115,12

38.543,69

180.000,00

51.456,31 513.529,03

72.601,97

-1.932,55 584.198,45

Pérdidas y Ganancias: Ejercicio 2011

7000000 Ventas

A deducir:

6000000 Compras

6110000 Variación Existencias

6290000 Gastos

6300000 Impuesto corriente

6301000 Ajustes negativos

6620000 Intereses

6810000 Amortización

Beneficio Neto

90.000,00

-20.000,00

92.000,00

30.286,89

11.563,11

6.000,00

22.000,00

329.500,00

231.850,00

97.650,00

Pérdidas y Ganancias: Ejercicio 2011

7000000 Ventas

A deducir:

6000000 Compras

6110000 Variación Existencias

6290000 Gastos

6300000 Impuesto corriente

6520000 Ajustes negativos

6620000 Intereses

6810000 Amortización

Beneficio Neto

90.000,00

-20.000,00

92.000,00

30.286,89

38.543,69

6.000,00

22.000,00

329.500,00

258.830,58

70.669,42

Pérdidas y Ganancias: Ejercicio 2011

Criterio del Devengo

7000000 Ventas

A deducir:

6000000 Compras

6110000 Variación Existencias

6290000 Gastos

6300000 Impuesto corriente

6520000 Ajustes negativos

6620000 Intereses

6810000 Amortización

Beneficio Devengado

Pérdida Efectiva Antes Imptos

Beneficio Neto Devengado

Criterio de Caja

5780700000 Cobro Clientes

5780300000 Existenc. Pagadas

A deducir:

5780400000 Pago Proveedores

5780410000 Pago Acreedores

5780474500 Créd-Pérd. Comp-

5780652000 B.I. Dif. Tempor.

5780662000 Pago Intereses

5780681000 Amort. Leasing

5780681001 Amort. Inmov.

Pérdida Efectiva

90.000,00

-20.000,00

92.000,00

30.286,89

38.543,69

6.000,00

22.000,00

199.152,54

12.088,00

88.983,05

58.474,58

-828.23

38.543,69

6.000,00

10.000,00

12.000,00

329.500,00

258.830,58

70.669,42 1.932,55

72.601,97

211.240,54

213.173,09

1.932,55

Datos Ejercicio 2.012

Movimiento del ejercicio 2012

Compras: 141.600,00

Amort. Inmov. Mat: 12.000,00

Amort. Leasing: 10.000,00

Fras. Gastos: 116.820.00

Fras. Emitidas: 336.890,00

Cobros Clientes: 300.000,00

Pagos Acreedores: 95.000,00

Pagos a Proveedores: 102.000,00

Variación Existencias: 50.000,00

CONTABILIZACIÓN EJERCICIO 2012

Criterio: Devengo

Criterio: Devengo y Diferencias Temporarias

Criterio: Devengo, Diferencias Temporarias y Caja

Balance Inicial 2.012

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado 2131000 Inmov. Material Pagado 2811000 Amort.Acum. Inmov.Material 2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias devengadas

3000100 Existencias Pagadas 4300000 Clientes 5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

4790000 Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias

100.000,00

120.000,00

-12.000,00

-10.000,00

12.912,00

12.088,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

16.732,14

30.286,89

11.563,11

180.000,00

51.456,31

486.548,45

97.650,00

584.198,45

Balance Inicial 2.012

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado 2131000 Inmov. Material Pagado 2811000 Amort.Acum. Inmov.Material 2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas 4300000 Clientes 5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

4780000 B.I. Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérdidas y Ganancias

100.000,00

120.000,00

-12.000,00

-10.000,00

12.912,00

12.088,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

16.732,14

30.286,89

38.543,69

180.000,00

51.456,31

513.529,03

70.669,42

584.198,45

Balance Inicial 2.012

ACTIVO

2130000 Inmov. Material Devengado 2131000 Inmov. Material Pagado 2811000 Amort.Acum. Inmov.Material 2811001 amort. Acum. Leasing

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas 4300000 Clientes 5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4700001 H.P. Deudora IVA pagado

4750000 IVA a Pagar

4745001 Créditos I.S. a Compensar

4752000 I.S. a Pagar

4780000 B.I. Diferencias Temporarias

5200000 Créditos Bancarios

5240000 Acreedores C/P

1290000 Pérd. y Ganancias Devengadas

1280000 Explotación (Criterio Caja)

51.456,31

168.543,69

-12.000,00

-10.000,00

12.912,00

12.088,00

184.310,00

176.888,45

584.198,45

60.000,00

73.300,00

23.650,00

39.560,00

-512.77

17.244,91

-828,23

31.115,12

38.543,69

180.000,00

51.456,31

513.529,03

72.601,97

-1.932,55 584.198,45

[1] 01/01/2012

100.000,00 (2130000) Inmov. Material Devengado

120.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

-12.000,00 (2811000) Amort.Acum. Inmov.Material

-10.000,00 (2811001) amort. Acum. Leasing

12.912,00 (3000000) Existencias devengadas

12.088,00 (3000100) Existencias Pagadas

184.310,00 (4300000) Clientes

176.888,45 (5720000) Bancos

A Capital (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 23.650,00

A Acreedores (4100000) 39.560,00

A IVA a Pagar (4750000) 16.732,14

A I.S. a Pagar (4752000) 30.286,89

A Dif. Temporarias (4790000) 11.563,11

A Créditos Bancarios (5200000) 180.000,00

A Acreedores C.P. (5240000) 51.456,31

A Pérd.das y Ganancias(1290000) 97.650,00

Apertura del ejercicio

[1] 01/01/2012

100.000,00 ( 2130000) Inmov. Material Devengado

120.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

-12.000,00 (2811000) Amort.Acum. Inmov.Material

-10.000,00 (2811001) amort. Acum. Leasing

12.912,00 (3000000) Existencias devengadas

12.088,00 (3000100) Existencias Pagadas

184.310,00 (4300000) Clientes

176.888,45 (5720000) Bancos

A Capital (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 23.650,00

A Acreedores (4100000) 39.560,00

A IVA a Pagar (4750000) 16.732,14

A I.S. a Pagar (4752000) 30.286,89

A B.I. Dif. Temporar. (4780000) 38.543,69

A Créditos Bancarios (5200000) 180.000,00

A Acreedores C.P. (5240000) 51.456,31

A Pérd.y Ganancias (1290000) 70.669,42

Apertura del ejercicio

[1] 01/01/2012

100.000,00 ( 2130000) Inmov. Material Devengado

120.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

-12.000,00 (2811000) Amort.Acum. Inmov.Material

-10.000,00 (2811001) amort. Acum. Leasing

12.912,00 (3000000) Existencias devengadas

12.088,00 (3000100) Existencias Pagadas

184.310,00 (4300000) Clientes

176.888,45 (5720000) Bancos

A Capital (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 23.650,00

A Acreedores (4100000) 39.560,00

A H.P. Deud. IVA Pag. (4700001) -512,77

A IVA Devengado (4750000) 17.244,91

A Créditos I.S. a Comp. (4745001) -828,23

A I.S. Devengado (4752000) 31.115,12

A B..I. Dif.Tempor. (4780000) 38.543,89

A Créditos Banc. (5200000) 180.000,00

A Acreedores C.P. (5240000) 51.456,31

A Pérd.y Ganancias (1290000) 72.601,97

A Explotación (1280000) -1.932,55

Apertura del ejercicio

[2] 31/01/2012

16.732,14 (4750000) IVA a Pagar

A Bancos (5720000) 16.732,14

Pago de IVA

[2] 31/01/2012

16.732,14 (4750000) IVA a Pagar

A Bancos (5720000) 16.732,14

Pago de IVA

[3] 30/06/2012

30.286,89 (4752000) I.S a Pagar

A Bancos (5720000) 30.286,89

Pago Impto. Sociedades

[3] 30/06/2012

30.286,89 (4752000) I.S a Pagar

A Bancos (5720000) 30.286,89

Pago Impto. Sociedades

[4] 30/06/2012

97.650,00 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Bancos (5720000) 97.650,00

Distribución Resultados

[4] 30/06/2012

70.669,42 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Bancos (5720000) 70.669,42

Distribución Resultados

[2] 30/06/2012

1.932,55 (1210001) Resultados Negat. efectivo

A Explotación (1280000) 1.932,55

Distribución Resultados

[5] 30/06/2012

100.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 100.000,00

Cobros de clientes

[

[5] 30/06/2012

100.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 100.000,00

Cobros de clientes

[3] 30/06/2012

100.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 100.000,00

Cobros de clientes

[3a] 30/06/2012

84.745,76 (5781430000) Clientes cobrados

15.254,24 (5781477000) IVA cobrado

A Cobro Ventas (5780700000) 84.745,76

A Cobro IVA Reperc.(5780477000) 15.254,24

Criterio de Caja: Cobros del periodo

6] 31/12/2012

120.000,00 (6000000) Compras

21.600,00 (4720000) IVA Soportado

A Proveedores (4000000) 141.600,00

Compras del ejercicio

[6] 31/12/2012

120.000,00 (6000000) Compras

21.600,00 (4720000) IVA Soportado

A Proveedores (4000000) 141.600,00

Compras del ejercicio

[4] 31/12/2012

120.000,00 (6000000) Compras

21.600,00 (4720000) IVA Soportado

A Proveedores (4000000) 141.600,00

Compras del ejercicio

[7] 31/12/2012

51.456,31 (5240000) Acreedores C/P

3.087,38 (6620000) Intereses

9.817,86 (4720000) IVA Soportado

A Bancos (5720000) 64.361,55

Pago Leasing

[7] 31/12/2012

51.456,31 (5240000) Acreedores C/P

3.087,38 (6620000) Intereses

9.817,86 (4720000) IVA Soportado

A Bancos (5720000) 64.361,55

Pago Leasing

[5] 31/12/2012

51.456,31 (5240000) Acreedores C/P

3.087,38 (6620000) Intereses

9.817,86 (4720000) IVA Soportado

A Bancos (5720000) 64.361,55

Pago Leasing

[5a] 31/12/2012

51.456,31 (5780213100) Pago Inmov. Material

3.087,38 (5780662000) Pago Intereses

9.817,86 (5780472000) Pago IVA Soportado

A Inmov. Mat. Pagado (5781524000) 51.456,31

A Intereses Pagados (5781662000) 3.087,38

A IVA Soport.Pagado (5781472000) 9.817,86

Criterio de Caja: contabilización del Leasing

[8] 31/12/2012

12.000,00 (6810000) Dotación amortización

A A. A. Inmov.Material (2811000) 12.000,00

10.000,00 (6810000) Dotación amortización

A A.A. Maq. Leasing (2811001) 10.000,00

Amortización Ejercicio

[8] 31/12/2012

12.000,00 (6810000) Dotación amortización

A A. A. Inmov.Material (2811000) 12.000,00

10.000,00 (6810000) Dotación amortización

A A.A. Maq. Leasing (2811001) 10.000,00

Amortización Ejercicio

[6] 31/12/2012

12.000,00 (6810000) Dotación amortización

A A. A. Inmov.Material (2811000) 12.000,00

10.000,00 (6810000) Dotación amortización

A A.A. Maq. Leasing (2811001) 10.000,00

Amortización Ejercicio

[6a] 31/12/2012

12.000,00 (5780681000) Dotación amortización

A A. A. Inmov.Material (578168100) 12.000,00

10.000,00 (57806810000) Dotación amortización

A A.A. Maq. Leasing (578168100) 10.000,00

Criterio de Caja: Amortización Ejercicio

[9] 31/12/2012

99.000,00 (6290000) Gastos

17.820,00 (4720000) IVA Soportado

A Acreedores (4100000) 116.820,00

Gastos del ejercicio

[9] 31/12/2012

99.000,00 (6290000) Gastos

17.820,00 (4720000) IVA Soportado

A Acreedores (4100000) 116.820,00

Gastos del ejercicio

[7] 31/12/2012

99.000,00 (6290000) Gastos

17.820,00 (4720000) IVA Soportado

A Acreedores (4100000) 116.820,00

Gastos del ejercicio

[10] 31/12/2012

336.890,00 (4300000) Clientes

A Ventas (7000000) 285.500,00

A IVA Repercutido (4770000) 51.390,00

Facturas emitidas

[10] 31/12/2012

336.890,00 (4300000) Clientes

A Ventas (7000000) 285.500,00

A IVA Repercutido (4770000) 51.390,00

Facturas emitidas

[8] 31/12/2012

336.890,00 (4300000) Clientes

A Ventas (7000000) 285.500,00

A IVA Repercutido (4770000) 51.390,00

Facturas emitidas

[11] 31/12/2012

200.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 200.000,00

Cobros del periodo

[11] 31/12/2012

200.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 200.000,00

Cobros del periodo

[9] 31/12/2012

200.000,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 200.000,00

Cobros del periodo

[9a] 31/12/2012

169.491,53 (5781430000) Clientes cobrados

30.508,47 (5781477000) IVA Cobrado

A Cobros Ventas (5780700000) 169.491,53

A cobro IVA Rep. (5780477000) 30.508,47

Criterio Caja: cobros del periodo

[12] 31/12/2012

95.000,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 95.000,00

Pago acreedores

[12] 31/12/2012

95.000,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 95.000,00

Pago acreedores

[10] 31/12/2012

95.000,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 95.000,00

Pago acreedores

[10a] 31/12/2012

80.508,47 (5780410000) Acreedores

14.491,53 (5780472000) Pago IVA Soportado

A Acreedores pagados (57814100000) 80.508,47

A IVA Soport. Pagado (5781472000) 14.491,53

Criterio de Caja: Pago Acreedores del periodo

[13] 31/12/2012

102.000,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 102.000,00

Pago Proveedores

[13] 31/12/2012

102.000,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 102.000,00

Pago Proveedores

[11] 31/12/2012

102.000,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 102.000,00

Pago Proveedores

[11a] 31/12/2012

86.440,68 (5780400000) Proveedores

15.559,32 (5780472000) Pago IVA Soportado

A Acreedores Pagados (5781410000) 86.440,68

A IVA Soport. Pagado (5781472000) 15.559,32

Criterio de Caja: pago Proveedores

[14] 31/12/2012

51.390,00 (4770000) IVA Repercutido

A IVA Soportado (4720000) 49.237,86

A IVA a Pagar (4750000) 2.152,14

Liquidación IVA

[14] 31/12/2012

51.390,00 (4770000) IVA Repercutido

A IVA Soportado (4720000) 49.237,86

A IVA a Pagar (4750000) 2.152,14

Liquidación IVA

[12] 31/12/2012

51.390,00 (4770000) IVA Repercutido

A IVA Soportado (4720000) 49.237,86

A IVA a Pagar (4750000) 2.152,14

Liquidación IVA

[12a] 31/12/2012

45.762.71 (5780477000) IVA cobrado

A Pago IVA soportado (5780472000) 39.868,71

A IVA a Pagar (5780475000) 5.894,00

Criterio de Caja: Liquidación IVA

[15] 31/12/2012

50.000,00 (3000000) Existencias devengadas

A Variación Existenc. (6110000) 50.000,00

Regularización Stock Almacén

[15] 31/12/2012

50.000,00 (3000000) Existencias devengadas

A Variación Existencias (6110000) 50.000,00

Regularización Stock Almacén

[13] 31/12/2012

50.000,00 (3000000) Existencias devengadas

A Variación Existencias (6110000) 50.000,00

Regularización Stock Almacén

[16] 31/12/2012

37.845,00 (3000100) Existencias Pagadas

A Existencias deveng.(3000000) 37.845,00

[(216.101,69 / 285.500)] = 75,69%

50.000,00 x 75,669% = 37.845,00

[16] 31/12/2012

37.845,00 (3000100) Existencias Pagadas

A Existencias devengadas (3000000) 37.845,00

[(216.101,69 / 285.500)] = 75,69%

50.000,00 x 75,669% = 37.845,00

[14] 31/12/2012

37.845,00 (3000100) Existencias Pagadas

A Exist. devengadas (3000000) 37.845,00

[(216.101,69 / 285.500)] = 75,69%

50.000,00 x 75,669% = 37.845,00

[14a] 31/12/2012

37.845,00 (5781300100) Existencias Pagadas

A Exist. devengadas (5780300000) 37.845,00

[(216.101,69 / 285.500)] = 75,69%

50.000,00 x 75,669% = 37.845,00

[17] 31/12/2012

7.936,89 (6301000) Ajustes Negativos s/Beneficios

A Pasivos por dif. Tempor. (4790000) 7.936,89

Efecto impositivo del Leasing (30% s/ 26.456,31)

[17] 31/12/2012

26.456,31 (6520000) Dif. Temporarias

A B.I. Dif. Temporarias (4780000) 26.456,31

Diferencia Temporaria Leasing

[15] 31/12/2012

26.456,31 (6520000) Dif. Temporarias

A B.I. Dif. Temporarias (4780000) 26.456,31

Diferencia Temporaria Leasing

[15a]

26.456,31 (5780652000) Diferencias Temporarias

A Dif. Temporarias (5781478000) 26.456,31

Criterio de Caja: diferencias temporarias Leasing

[18] 31/12/2012

Cancelación Leasing:

Valor contable del Leasing:

20.000,00 (2811001) A.A. Maquinaria Leasing

A Inmov.Material Deveng (2130000) 20.000,00

Deterioro del Leasing:

80.000,00 (6910000) Deterioro Inmov. Material

A Inmov Material Deveng.(2130000) 80.000,00

Opción de Compra:

15.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

A Reversión Inmov.Material (7910000) 15.000,00

Cancelación Diferencias Temporarias:

19.500,00 (4790000) Dif. Temporarias

A Reversión Inmov. Material (7910000)19.500,00

[18] 31/12/2012

Cancelación Leasing:

Valor contable del Leasing:

20.000,00 (2811001) A.A. Maquinaria Leasing

A Inmov.Material devengado (2130000) 20.000,00

Deterioro del Leasing:

80.000,00 (6910000) Deterioro Inmov. Material

A Inmov Material Devengado (2130000) 80.000,00

Opción de Compra:

15.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

A Reversión Inmov.Material (7910000) 15.000,00

Cancelación Diferencias Temporarias:

65.000,00 (4780000) Dif. Temporarias

A Reversión Inmov. Material (7910000) 65.000,00

[16] 31/12/2012

Cancelación Leasing:

Valor contable del Leasing:

20.000,00 (2811001) A.A. Maquinaria Leasing

A Inmov.Material deveng.(2131000) 20.000,00

Deterioro del Leasing:

80.000,00 (6910000) Deterioro Inmov. Material

A Inmov Material Deveng. (2131000) 80.000,00

Opción de Compra:

15.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

A Reversión Inmov.Material (7910000) 15.000,00

Cancelación Diferencias Temporarias:

65.000,00 (4780000) Dif. Temporarias

A Reversión Inmov.Material (7910000) 65.000,00

[16a] 31/12/2012

Deterioro del Leasing:

80.000,00 (5780691000) Deterioro Inmov. Mat.

A deterioro Inmov. Mat. . (5781691000) 80.000,00

Diferencias Temporarias:

65.000,00 (5781791000) Reversion Inmov. Mat.

A Reversión Inmov. Mat. (5780791000) 65.000,00

15.000,00 (5781791000) Reversión Inmov. Mat.

A Reversion Inmov. Mat. (5780791000) 15.000,00

Opción compra del Leasing

Fusión de Criterios:

51.456,31 (2131000) Inmov. Material Pagado

A Pago Inmov. Mat. (5780.213.100) 51.456,31

51.456,31 (5781524000) Inmov. Material pagado

A Inmov.Material Devengado (2130000) 51.456,31

Balance de Saldos Antes de Impuestos

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

5200000 Créditos Bancarios

1290000 Pérdidas y Ganancias

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

70.857.87

478.057,87

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

2.152,14

180.000,00

440.082,14

37.975,73

478.057,87

Balance de Saldos Antes de Impuestos

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

5200000 Créditos Bancarios

1290000 Pérdidas y Ganancias

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

97.838.45

505.038,45

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

2.152,14

180.000,00

440.082,14

64.956.31

505.038,45

Balance de Saldos Antes de Impuestos

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Devengado

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

1210000 Pérd. y Gananc. devengadas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4700001 H.P.Deudor IVA a Compensar

4745001 Créd. Por Pérdidas a Compensar

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.s. a Pagar Devengado

5200000 Créditos Bancarios

1290000 Pérdidas y Ganancias

-48.543,69

183.543,69

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

215.526.90

622.726,90

60.000,00

73.300,00

73.430,20

63.250,00

61.380,00

-2.760,78

-828,23

-512.77

19.397,05

31.115.12

180.000,00

557.770,59

64.956,31

622.726,90

Balance de Saldos Antes de Impuestos:

Criterio de Caja

5780.300.000 Existencias Pagadas

5780.400.000 Pago Proveedores

5780.410.000 Pago Acreedores

5780.475.000 H.P. Acreedora IVA

5780.652.000 B.I. dif. Temporarias

5780.662.000 Pago Intereses

5780.681.000 Amortización Leasing

5780.681.001 Amortización

5780.691.000 Deterioro Inmov. Mat.

5780.700.000 cobro clientes

5780.791.000 Reversión Inmov. Mat.

5781.472.000 IVA Soportado Pagado

5781.477.000 IVA Repercutido Cobrado

5781.300.100 Existencias Pagadas

5781.400.000 Proveedores Pagados

5781.410.000 Acreedores pagados

5781.430.000 clientes cobrados

5781.478.000 b.I. dif. Temporarias

5781.662.000 Intereses Pagados

5781.681.000 amortización Leasing

5781.681.001 amortización Inmovilizado

5781.691.000 Deterioro Inmov. Material

5781.791.000 reversión Inmov. material

-37.845,00

86.440,68

80.508,47

-5.894,00

26.456,31

3.087,38

10.000,00

12.000,00

80.000,00

-254.237,29

-80.000,00

-79.483,45

-39.868,71

45.762,71

37.845,00

-86.440,68

-80.508,47

254.237,29

-26.456,31

-3.087,38

-10.000,00

-12.000,00

-80.000,00

80.000,00

79.483,45

[19] 31/12/2012

19.486,89 (6300000) Impuesto corriente

A Impto. Sociedades (4752000) 19.486,89

Determinación del Impuesto sobre Sociedades:

Beneficio según Balance: 37.975,73

Determinación Base imponible:

Efecto Impositivo Leasing 7.936,89

Reversión -19.500,00

Beneficio Contable 26.412,62

Diferencias Temporarias:

B.I. Leasing - 26.456,31

B.I. Reversión Leasing 65.000,00

64.956,31

30% s/ 64.956,31 = 19.486,89 Impuesto sobre sociedades

[19] 31/12/2012

19.486,89 (6300000) Impuesto corriente

A Impto. Sociedades (4752000) 19.486,89

Determinación del Impuesto sobre Sociedades:

Beneficio según Balance: 64.956,31

30% s/ 64.956,31 = 19.486,89 Impuesto sobre sociedades

[17] 31/12/2012

19.486,89 (6300000) Impuesto corriente

A Impto. Sociedades (4752000) 19.486,89

Determinación del Impuesto sobre Sociedades:

Beneficio según Balance: 64.956,31

30% s/ 64.956,31 = 19.486,89 Impuesto sobre sociedades

[17a] 31/12/2012

22.076,84 (5780630000) Impuesto Corriente

A Impto. Soc. a Pagar (5781475200) 22.076,84

Determinación del Impuesto sobre Sociedades Efectivo:

Beneficio según Balance: 73.589,45

30% s/73.589,45 = 22.076,84 Impuesto sobre sociedades

[20] 31/12/2012

285.500,00 (7000000) Ventas

50.000,00 (6110000) Variación existencias

34.500,00 (7910000) Reversión Inmov. Mat.

A Pérd. y Ganancias (1290000) 370.000,00

Cierre Ejercicio

[20] 31/12/2012

285.500,00 (7000000) Ventas

50.000,00 (6110000) Variación existencias

80.000,00 (7910000) Reversión Inmov. Mat.

A Pérd. y Ganancias (1290000) 415.500,00

Cierre Ejercicio

[18] 31/12/2012

285.500,00 (7000000) Ventas

50.000,00 (6110000) Variación existencias

80.000,00 (7910000) Reversión Inmov. Mat.

A Pérd. y Ganancias (1290000) 415.500,00

Cierre Ejercicio

[18a] 31/12/2012

254.237,29 (5780700000) cobro Clientes

37.845,00 (5780300000) Existencias Pagadas

80.000,00 (5780791000) Reversión Inmov. Mat.

A Resultados (1280000) 372.082,29

Criterio de Caja: Cierre ejercicio

[21] 31/12/2012

351.511,16 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Compras (6000000) 120.000,00

A Gastos (6290000) 99.000,00

A Impto. Corriente (6300000) 19.486,89

A Ajustes Negat. Benef. (6301000) 7.936,89

A Intereses (6620000) 3.087,38

A Dotación Amortización (6810000) 22.000,00

A Deterioro Inmov. Mat. (6910000) 80.000,00

Cierre Ejercicio

[21] 31/12/2012

370.030,58 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Compras (6000000) 120.000,00

A Gastos (6290000) 99.000,00

A Impto. Corriente (6300000) 19.486,89

A B.I. Dif. Temporarias. (6301000) 26.456,31

A Intereses (6620000) 3.087,38

A Dotación Amortización (6810000) 22.000,00

A Deterioro Inmov. Mat. (6910000) 80.000,00

Cierre Ejercicio

[19] 31/12/2012

370.030,58 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Compras (6000000) 120.000,00

A Gastos (6290000) 99.000,00

A Impto. Corriente (6300000) 19.486,89

A B.I. Dif. Temporarias. (6520000) 26.456,31

A Intereses (6620000) 3.087,38

A Dotación Amortización(6810000) 22.000,00

A Deterioro Inmov. Mat. (6910000) 80.000,00

Cierre Ejercicio

[19a] 31/12/2012

320.569,68 (1280000) Resultados

A Pago Proveedores (5780400000) 86.440,68

A Pago Acreedores (5780410000) 80.508,47

A Impuesto Corriente (5780630000) 22.076,84

A B.I. Dif. Temporarias (5780652000) 26.456,31

A Pago Intereses (5780662000) 3.087,38

A Amortiz. Leasing (5780681000) 10.000,00

A Amortiz. Inmov. Mat. (5780681001) 12.000,00

A Reversión Inmov. Mat. (5780691000) 80.000,00

Criterio de caja: cierre ejercicio

[19b] 31/12/2012

Fusión de Criterios: IVA

39.868,71 (5781472000) IVA Soportado Pagado

A IVA deveng.a Pagar(4750000) 39.868,71

45.762,71 (4750000) IVA Devengado a Pagar

A IVA Reperc.Cobrado (5781477000) 45.762,71

5.894,00 (5780475000) IVA a Pagar

A IVA a Pagar (4750001) 5.894,00

512,77 (4750001) IVA a Pagar

A H.P. Deudor IVA (4700001) 512,77

[19c] 31/12/2012

372.082,29(1290000) Pérdidas y Ganancias

A Existencias Pagadas (5781300100) 37.845,00

A cobros clientes (5781430000) 254.237,29

A Reversión In ov. Mat. (5781791000) 80.000,00

Fusión de Criterios: cierre Ejercicio

[19d] 31/12/2012

86.440,68 (5781400000) Proveedores Pagados

80.508,47 (5781410000) Acreedores Pagados

22.076,84 (5781475200) Impto. Soc. a Pagar

26.456,31 (5781478000) B.I. Dif. Temporarias

3.087,38 (5781662000) Intereses Pagados

10.000,00 (5781681000) Amortización Leasing

12.000,00 (5781681001) Amort. Inmov. Material

80.000,00 (5781691000) Deterioro Inmov. Mat.

A Pérdidas y Ganancias (1290000) 320.569,68

Fusión de Criterios: Cierre de Ejercicio

[19e] 31/12/2012

22.086,84 (4752000) Impto. Soc. Devengado

A Impto Soc. a Pagar (4752001) 22.076,84

828,23 (4752001) Impto. Soc. a Pagar

A Créditos Pérd. a comp.(4745001) 828,23

Fusión de Criterios: Impuesto sobre sociedades

[19f] 31/12/2012

1.932,55 (1280000) Resultados

A Result.Neg. ejerc. Ant.(1210001) 1.932,55

Traspaso saldo ejercicio anterior

Balance de Saldos Después de Impuestos

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

5200000 Créditos Bancarios

1290000 Pérdidas y Ganancias

Año 2.012

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

70.857.87

478.057,87

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

2.152,14

19.486,89

180.000,00

459.569,03

18.488,84

478.057,87

Balance de Saldos Después de Impuestos

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

5200000 Créditos Bancarios

1290000 Pérdidas y Ganancias

Año 2.012

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

97.838,45

505.038,45

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

2.152,14

19.486,89

180.000,00

459.569,03

45.469,42

505.038,45

Balance de Saldos Después de Impuestos

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA devengado a Pagar

4750001 IVA a Pagar Efectivo

4752000 I.S. devengado a Pagar

4752001 I.S. A Pagar Efectivo

5200000 Créditos Bancarios

1290000 PyG. Deveng.Ejerc. ant. 72.601,97

1290000 PyG. Devengado 45.469,42

1290000 Resultados -51.512,61

1280000 resultado ejerc. Ant.

1280000 Resultado efectivo

Año 2.012

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

215.526,90

622.726,90

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

13.503,05

5.381,23

28.525,17

21.248,61

180.000,00

506.588,06

66.558,78

-1.932,55

51.512,61

622.726,90

Pérdidas y Ganancias

Ejercicio 2012

7000000 Ventas

6110000 Variación Existencias

7910000 Revers.Inmov. Mat.l

A deducir:

6000000 Compras

6290000 Gastos

6300000 Impuesto Corriente

6301000 Ajustes neg. s/ Benef.

6620000 Intereses

6810000 Dotación Amortización

6910000 Deterioro Inmov. Mat.

Beneficio Neto

120.000,00

99.000,00

19.486,89

7.936,89

3.087,38

22.000,00

80.000,00

285.500,00

50.000,00

34.500,00

370.000,00

351.511,16

18.488,84

Pérdidas y Ganancias

Ejercicio 2012

7000000 Ventas

6110000 Variación Existencias

7910000 reversión Inmov. Material

A deducir:

6000000 Compras

6290000 Gastos

6300000 Impuesto Corriente

6301000 Ajustes neg. s/ Beneficios

6520000 B.I. Ddif. Temporarias

6620000 Intereses

6810000 Dotación Amortización

6910000 Deterioro Inmov. Material

Beneficio Neto

120.000,00

99.000,00

19.486,89

26.456,31

3.087,38

22.000,00

80.000,00

285.500,00

50.000,00

80.000,00

415.500,00

370.030,58

45.469,42

Pérdidas y Ganancias

Ejercicio 2012 (Devengo)

7000000 Ventas

6110000 Variación Existencias

7910000 Revers.Inmov. Mat.

A deducir:

6000000 Compras

6290000 Gastos

6300000 Impuesto Corriente

6301000 Ajustes neg.s/ Benef.

6620000 Intereses

6810000 Dotación Amort.

6910000 Deter. Inmov. Mat.

Beneficio Neto

120.000,00

99.000,00

19.486,89

26.456,31

3.087,38

22.000,00

80.000,00

285.500,00

50.000,00

80.000,00

415.500,00

370.030,58

45.469,42

Pérdidas y Ganancias

Ejercicio 2012

Criterio de Caja:

5780.700.000 cobro clientes

5780300000 Existenc. Pagadas

5780791000 Reversión Inmov.

A deducir:

5780400000 Pago Proveedores

5780410000 Pago Acreedores

5780630000 Impuesto socied.

5780652000 B.I. Dif. Temporar.

5780662000 Pago Intereses

5780681000 Amort. Leasing

5780681001 Amort. Inmov. Mat

5780691000 Revers. Inmov. Mat

254.237,29

37.845,00

80.000,00

86.440,68

80.508,47

22.076,84

26.456,31

3.087.38

10.000,00

12.000,00

80.000,00

372.082,29

320.5069,68

51.512,61

Datos Ejercicio 2.013

Pagos a Proveedores 40.800,00

Pagos a Acreedores: 61.380,00

Cobros clientes: 180.700,00

Cancelación Préstamo: 180.000,00

Criterio: Devengo

Criterio: Devengo y Diferencias Temporarias

Criterio: Devengo, Diferencias Temporarias y Caja

Balance Inicial 2.013

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

5200000 Créditos Bancarios

1290000 Pérdidas y Ganancias

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

70.857.87

478.057,87

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

2.152,14

19.486,89

180.000,00

459.569,03

18.488,84

478.057,87

Balance Inicial 2.013

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA a Pagar

4752000 I.S. a Pagar

5200000 Créditos Bancarios

1290000 Pérdidas y Ganancias

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

97.838,45

505.038,45

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

2.152,14

19.486,89

180.000,00

459.569,03

45.469,42

505.038,45

Balance Inicial 2.013

ACTIVO

2131000 Inmov. Material Pagado

2811000 Amort. Acum. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4100000 Acreedores

4750000 IVA devengado a Pagar

4750001 IVA a Pagar Efectivo

4752000 I.S. devengado a Pagar

4752001 I.S. A Pagar Efectivo

5200000 Créditos Bancarios

1290000 PyG. Deveng.Ejerc. ant. 72.601,97

1290000 PyG. Devengado 45.469,42

1290000 Resultados -51.512,61

1280000 resultado ejerc. Ant.

1280000 Resultado efectivo

135.000,00

-24.000,00

25.067,00

49.933,00

221.200,00

215.526,90

622.726,90

60.000,00

73.300,00

63.250,00

61.380,00

13.503,05

5.381,23

28.525,17

21.248,61

180.000,00

506.588,06

66.558,78

-1.932,55

51.512,61

622.726,90

[1] 01/01/2013

135.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

-24.000,00 (2811000) Amort. Acum. Inmov. Material

25.067,00 (3000000) Existencias Devengadas

49.933,00 (3000100) Existencias Pagadas

221.200,00 (4300000) clientes

70.857,87 (5720000) Bancos

A Capital (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 63.250,00

A Acreedores (4100000) 61.380,00

A IVA a Pagar (4750000) 2.152,14

A I.S. a Pagar (4752000) 19.488,89

A Créditos Bancarios (5200000) 180.000,00

A Pérd. y Ganancias (1290000) 18.488,84

Apertura Ejercicio

[1] 01/01/2013

135.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

-24.000,00 (2811000) Amort. Acum. Inmov. Material

25.067,00 (3000000) Existencias Devengadas

49.933,00 (3000100) Existencias Pagadas

221.200,00 (4300000) clientes

97.838,45 (5720000) Bancos

A Capital (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 63.250,00

A Acreedores (4100000) 61.380,00

A IVA a Pagar (4750000) 2.152,14

A I.S. a Pagar (4752000) 19.488,89

A Créditos Bancarios (5200000) 180.000,00

A Pérd. y Ganancias (1290000) 45.469,42

Apertura Ejercicio

[1] 01/01/2013

135.000,00 (2131000) Inmov. Material Pagado

-24.000,00 (2811000) Amort. Acum. Inmov. Material

25.067,00 (3000000) Existencias Devengadas

49.933,00 (3000100) Existencias Pagadas

221.200,00 (4300000) clientes

215.526,90 (5720000) Bancos

A Capital (1000000) 60.000,00

A Reservas (1130000) 73.300,00

A Proveedores (4000000) 63.250,00

A Acreedores (4100000) 61.380,00

A IVA deveng a Pagar (4750000) 13.503,05

A IVA a Pagar Efectivo (4750001) 5.381,23

A I.S. deveng. a Pagar (4752000) 28.525,17

A I.S. a Pagar efectivo (4752001) 21.248,61

A Créditos Bancarios (5200000) 180.000,00

A PyG. Devengadas (1290000) 66.558,78

A PyG. Efectiva (1280000) 49.580,06

Apertura Ejercicio

[2] 31/01/2013

2.152,14 (4750000) IVA a Pagar

A Bancos (5720000) 2.152,14

Pago IVA

[2] 31/01/2013

2.152,14 (4750000) IVA a Pagar

A Bancos (5720000) 2.152,14

Pago IVA

[2] 31/01/2013

5.381,23 (4750000) IVA a Pagar

A Bancos (5720000) 5.381,23

Pago IVA

[3] 30/06/2013

190.700,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 190.700,00

Cobro de clientes

[3] 30/06/2013

190.700,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 190.700,00

Cobro de clientes

[3] 30/06/2013

190.700,00 (5720000) Bancos

A Clientes (4300000) 190.700,00

Cobro de clientes

[3a] 30/06/2013

161.610,17 (5781430000) Clientes cobrados

29.089,83 (5781477000) IVA cobrado

A Cobro Ventas (5780700000) 161.610,17

A cobro IVA Rep (5780477000) 29.089,83

Criterio de Caja :Cobros de clientes

[4] 30/06/2013

19.486,89 (4752000) I. S. a Pagar

A Bancos (5720000) 19.486,89

Pago impuesto sobre sociedades

[4] 30/06/2013

19.486,89 (4752000) I. S. a Pagar

A Bancos (5720000) 19.486,89

Pago impuesto sobre sociedades

[4] 30/06/2013

21.248,61 (4752001) I. S. a Pagar efectivo

A Bancos (5720000) 21.248.61

Pago impuesto sobre sociedades

[5] 30/06/2013

40.800,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 40.800,00

Pago a Proveedores

[5] 30/06/2013

40.800,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 40.800,00

Pago a Proveedores

[5] 30/06/2013

40.800,00 (4000000) Proveedores

A Bancos (5720000) 40.800,00

Pago a Proveedores

[5a] 30/06/013

34.576,27 (5780400000) Pago Proveedores

6.223,73 (5780472000) Pago IVA soportado

A Proveedores Pagados (5781400000) 34.576,27

A IVA Soportado Pag. (5781472000) 6.223,73

Criterio de Caja: Pago Proveedores

[6] 30/06/2013

61.380,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 61.380,00

Pago a acreedores

[6] 30/06/2013

61.380,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 61.380,00

Pago a acreedores

[6] 30/06/2013

61.380,00 (4100000) Acreedores

A Bancos (5720000) 61.380,00

Pago a acreedores

[6a] 30/06/2013

52.016,95 (5780410000) Pago Acreedores

9.363,05 (5780472000) Pago IVA Soportado

A Acreedores Pagados (5781410000) 52.016,95

A IVA Soportado pag. (5781472000) 9.363,05

Criterio de Caja: Pago Acreedores

[7] 30/06/2013

18.488,84 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Bancos (5720000) 18.488,84

Pago beneficios

[7] 30/06/2013

45.469,72 (1290000) Pérdidas y Ganancias

A Bancos (5720000) 45.469,72

Pago beneficios

[7] 30/06/2013

49.580,06 (1280000) Pérdidas y Ganancias

A Bancos (5720000) 49.580,06

Pago beneficios

[8] 30/06/2013

119.000,00 (5200000) Créditos Bancarios

A Bancos (5720000) 119.000,00

Pago Crédito

[8] 30/06/2013

119.000,00 (5200000) Créditos Bancarios

A Bancos (5720000) 119.000,00

Pago Crédito

[8] 30/06/2013

119.000,00 (5200000) Créditos Bancarios

A Bancos (5720000) 119.000,00

Pago Crédito

[9] 30/06/2013

20.067,00 (3000100) Existencias pagadas

A Existencias devengadas (3000000) 20.067,00

Traspaso de cuentas

[9] 30/06/2013

20.067,00 (3000100) Existencias pagadas

A Existencias devengadas (3000000) 20.067,00

Traspaso de cuentas

[9] 30/06/2013

20.067,00 (3000100) Existencias Pagadas

A Existencias Devengadas (3000000) 20.067,00

Traspaso de cuentas

[9a] 30/06/2013

20.067,00 (5781300100) Existencias Pagadas

A Existencias devengadas (5780300000) 20.067,00

Balance de Saldos Antes de Impuestos

ACTIVO

2131000 Inmov. Mat. Pagado

2811000 Amort. Inmov. Material

3000000 Existencias devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4750000 IVA Devengado a Pagar

4752000 I.S. Devengado a Pagar

5200000 Créditos Bancarios

1290000 PyG devengado

135.000,00

-24.000,00

5.000,00

70.000,00

30.500,00

123.837,00

340.337,00

60.000,00

73.300,00

22.450,00

13.503,05

21.248,61

61.000,00

251.501,66

66.558,78

340.337,00

Criterio de Caja

5780-300.000 Existencias Pagadas

5780.400.000 Pago Proveedores

5780.410.000 Pago Acreedores

5780.472.000 Pago IVA Soportado

5780.477.000 Cobro IVA Repercutido

5780.700.000 cobro Clientes

5781.300.100 Existencias pagaadas

5781.400.000 Proveedores Pagados

5781.410.000 Acreedores Pagados

5781.430.000 clientes cobrados

5781.472.000 IVA Soportado Pagado

5781.477.000 IVA Repercutido Cobrado

20.067,00

34.576,27

52.016,95

15.586.78

-29.089.83

-161.610.17

-68.453,00

-20.067,00

-34.576,27

-52.016,95

161.610,17

-15.586,78

29.089,83

68.453,00

[10a] 30/06/2013

Criterio de Caja:

28.525,17 (5780630000) Impuesto Corriente

A Impto. Soc. a Pagar (5781475200) 28.525,17

Beneficio según Balance: 95.083.95

30% s/ 95.083,958 = 28.525,17

[11a] 30/06/2013

115.118,39 (1280000) Resultados

A Pago Proveedores (5780400000) 34.576,27

A Pago Acreedores (5780410000) 52.016,95

A Impto. Corriente (5780630000) 28.525,17

Cierre ejercicio

[12a] 30/06/2013

161.610,17 (5780700000) Cobro Clientes

20.067,00 (5780300000) Exisencias Pagadas

A Resultados (1280000) 181.677,17

Cierre Ejercicio

[13a] 30/06/2013

29.089,83 (5780477000) cobro IVA Repercutido

A Pago IVA Soportado (5780472000) 15.586,78

A IVA a Pagar (5780475000) 13.503,05 Criterio de Caja: Liquidación IVA

[14a] 30/06/2013

Fusión de Criterios: IVA:

15.586,78 (5781472000)IVA Soportado Pagado

A IVA Deveng. A Pagar (4750000)15.586,78

29.089,83 (4750000) IVA Deveng. A Pagar

A IVA Reperc. Cobrado(5781477000) 29.089,83

13.503,05 (5780475000) IVA a Pagar

A IVA a Pagar (4750001) 13.503,05

[15a] 30/06/2013

Fusión de Criterios: Impuesto sobre Sociedades

28.525,17(47520000) I.S. a Pagar

A I.S. a Pagar (4752001) 28.525,17

[16a] 30/06/2013

181.677,17 (1290000) PyG Devengado

A Cobros Clientes (5781430000) 161.610,17

A Existencias Pagadas(5781300100) 20.067,00

Fusión de Criterios

[17a] 30/06/2013

34.576,27 (5781400000) Proveedores Pagados

52.016,95 (5781410000) Acreedores Pagados

28.525,17(5781475200) Impto, Soc. a Pagar

A PyG devengado (1290000) 115.118,39

ACTIVO

2131000 Inmov. Mat. Pagado

2811000 Amort. Inmov. Material

3000000 Existencias Devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

4750001 IVA a Pagar Efectivo

4752001 I.S. a Pagar efectivo

5200000 Créditos Bancarios

1280000 Resultados

135.000,00

-24.000,00

5.000,00

70.000,00

30.500,00

108.837,00

325.337,00

60.000,00

73.300,00

22.450,00

13.503,05

28.525,17

61.000,00

258.778,22

66.558,78

325.337,00

Pérdidas y Ganancias

Criterio de Caja

5780700000 cobro clientes

5780300100 Exisrencias Pagadas

A deducir:

5780400000 Proveedores

5780410000 Acreedores

5780630000 Impto,. Sociedades

1280000 Resultados

161.610,17

20.067,00

34.576,27

52.016,95

28.525,17

181.677,17

115.118,39

66.558,78

[18a] 31/12/2013

13.503,05 (4750001) IVA a Pagar

28.525.17 (4752001) I.S. a Pagar

A Bancos (572 0000) 42.028,22

Operaciones posteriores al Cierre.

[19a] 31/12/2013

66.558,78 (1280000) Resultados

A Bancos (5720000) 66.558,78

ACTIVO

2131000 Inmov. Mat. Pagado

2811000 Amort. Inmov. Material

3000000 Existencias devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

5200000 Créditos Bancarios

135.000,00

-24.000,00

5.000,00

70.000,00

30.500,00

250,00

216.750,00

60.000,00

73.300,00

22.450,00

61.000,00

216.750,00

ACTIVO

2131000 Inmov. Mat. Pagado

2811000 Amort. Inmov. Material

3000000 Existencias devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

5200000 Créditos Bancarios

135.000,00

-24.000,00

5.000,00

70.000,00

30.500,00

250,00

216.750,00

60.000,00

73.300,00

22.450,00

61.000,00

216.750,00

ACTIVO

2131000 Inmov. Mat. Pagado

2811000 Amort. Inmov. Material

3000000 Existencias devengadas

3000100 Existencias Pagadas

4300000 Clientes

5720000 Bancos

PASIVO

1000000 Capital

1130000 Reservas

4000000 Proveedores

5200000 Créditos Bancarios

135.000,00

-24.000,00

5.000,00

70.000,00

30.500,00

250,00

216.750,00

60.000,00

73.300,00

22.450,00

61.000,00

216.750,00

COMPROBACION DE BASES IMPONIBLES

I.V.A. Bases Imponibles

Repercutido

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

59.310,00

51.390,00

110.700,00

I.V.A. Bases Imponibles

Repercutido

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

59.310,00

51.390,00

110.700,00

I.V.A. Bases Imponibles

Repercutido

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

59.310,00

51.390,00

110.700,00

I.V.A. Criterio de Caja

Repercutido

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

35.847,46

45.762,71

29.089,83

110.700,00

I.V.A. Bases Imponibles

Soportado

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

42.577,86

49.237,86

91.815,72

I.V.A. Bases Imponibles

Soportado

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

42.577,86

49.237,86

91.815,72

I.V.A. Bases Imponibles

Soportado

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

42.577,86

49.237,86

91.815,72

I.V.A. Criterio de Caja

Soportado Pagado

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

36.360,23

39.868,71

15.586,79

91.815,73

I.V.A Pagos

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

16.732,14

2.152,14

18.884,28

I.V.A. Pagos

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

16.732,14

2.152,14

18.884,28

I.V.A. Devengado

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

16.732,14

2.152,14

18.884,28

I.V.A. Pagado – Criterio de Caja

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

-512.77

5.894,00

13.503,05

18.884,28

Distribución de Beneficios

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

97.650,00

18.488,84

116.138,84

Distribución de Beneficios

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

70.669,42

45.469,42

116.138,84

Distribución de Beneficios

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

-1.932,55

51.512,61

66.558,78

116.138,84

Impuesto sobre sociedades

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

30.286,89

19.486,89

49.773,78

Impuesto sobre Sociedades

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

30.286,89

19.486,89

49.773,78

Impuesto sobre Sociedades

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

-828,23

22.076,84

28.525,17

49.773,78

Saldo Bancario

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

176.888,45

70.857,87

250,00

Saldo Bancario

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

176.888,45

97.838,45

250,00

Saldo Bancario

Ejercicio 2011

Ejercicio 2012

Ejercicio 2013

Ejercicio 2013 posterior

176.888,45

215.526,90

108.837,00

250,00

BALANCE DE SITUACIÓN

CRITERIO DEL DEVENGO

INICIO

EJERCICIO 2.011

EJERCICIO 2.012

EJERCICIO 2.013

EJERCICIO POSTERIOR

BALANCE (1)

BALANCE (2)

DIFERENCIAS

(2 – 1)

BALANCE (3)

DIFERENCIAS

(3 – 1)

BALANCE (4)

DIFERENCIAS

(4 – 1)

BALANCE (5)

DIFERENCIAS

(5 – 1)

ACTIVO

2130.000 Inmov. Mat.Pend.Pago

100.000,00

2131.000 Inmov. Mat.Pagado

120.000,00

135.000,00

15.000,00

135.000,00

15.000,00

2811.000 A.A. Inmov Material.

-12.000,00

-24.000,00

2811.001 A.A. Leasing

-10.000,00

3000.000 Existenc.Devengadas

5.000,00

12.912,00

7.912,00

25.067,00

20.067,00

5.000,00

3000.100 Existenc.Pagadas

12.088,00

49.933,00

70.000,00

4300.000 clientes

30.500,00

184.310,00

153.810,00

221.200,00

190.700,00

30.500,00

5720.000 Bancos

250,00

176.888,45

176.638,45

70.857,87

70.607,87

250,00

155.750,00

584.198,45

428.448,45

478.057,87

322.307,87

216.750,00

61.000,00

PASIVO

1000.000 Capital

60.000,00

1130.000 Reservas

73.300,00

4000.000 Proveedores

22.450,00

23.650,00

1.200,00

63.250,00

40.800,00

22.450,00

4100.000 Acreedores

39.560,00

61.380,00

4700.001 Deudora IVA Pagado

4750.000 IVA Devengado a Pag

16.732,14

2.152,14

4745.001 Créditos I.S. a Compen.

4750.001 IVA a Pagar Efectivo

4752.000 I.S. Devengado a Pag.

30.286,89

19.486,89

19.486.89

4752.001 I.S. a Pagar Efectivo

4780.000 B.I. Dif. Temporarias

11.563,11

5200.000 Créditos Bancarios

180.000,00

61.000,00

5240.000 Acreedores C/P

51.456,31

155.750,00

486.548,45

337.798,45

459.569,03

303.819,03

216.750,00

61.000,00

1290.000 PyG Devengado

97.650,00

18.488,84

1280.000 Resultados

155.750,00

584.198,45

428.448,45

478.057,87

322.307,87

216.750,00

BALANCE DE SITUACIÓN

CRITERIO DE DEVENGO Y DIFERENCIAS TEMPORARIAS

INICIO

EJERCICIO 2.011

EJERCICIO 2.012

EJERCICIO 2.013

EJERCICIO POSTERIOR

BALANCE (1)

BALANCE (2)

DIFERENCIAS

(2 – 1)

BALANCE (3)

DIFERENCIAS

(3 – 1)

BALANCE (4)

DIFERENCIAS

(4 – 1)

BALANCE (5)

DIFERENCIAS

(5 – 1)

ACTIVO

2130.000 Inmov. Mat.Pend.Pago

100.000,00

2131.000 Inmov. Mat.Pagado

120.000,00

135.000,00

15.000,00

135.000,00

15.000,00

2811.000 A.A. Inmov Material.

-12.000,00

-24.000,00

2811.001 A.A. Leasing

-10.000,00

3000.000 Existenc.Devengadas

5.000,00

12.912,00

7.912,00

25.067,00

20.067,00

5.000,00

3000.100 Existenc.Pagadas

12.088,00

49.933,00

70.000,00

4300.000 clientes

30.500,00

184.310,00

153.810,00

221.200,00

190.700,00

30.500,00

5720.000 Bancos

250,00

176.888,45

176.638,45

97.838,45

97.588,45

250,,00

155.750,00

584.198,45

428.448,45

505.038,45

349.288,45

216.750,00

61.000,00

PASIVO

1000.000 Capital

60.000,00

1130.000 Reservas

73.300,00

4000.000 Proveedores

22.450,00

23.650,00

1.200,00

63.250,00

40.800,00

22.450,00

4100.000 Acreedores

39.560,00

61.380,00

4700.001 Deudora IVA Pagado

4750.000 IVA Devengado a Pag

16.732,14

2.152,14

4745.001 Créditos I.S. a Compen.

4750.001 IVA a Pagar Efectivo

4752.000 I.S. Devengado a Pag.

30.286,89

19.486,89

4752.001 I.S. a Pagar Efectivo

4780.000 B.I. Dif. Temporarias

38.543,69

5200.000 Créditos Bancarios

180.000,00

61.000,00

5240.000 Acreedores C/P

51.456,31

155.750,00

513.529,03

357.779,03

459.569,03

303.819,03

216.750,00

61.000,00

1290.000 PyG Devengado

70.669,42

45.469,42

1280.000 Resultados

155.750,00

584.198,45

428.448,45

505.038,45

349.288,45

216.750,00

BALANCE DE SITUACIÓN

CRITERIO DE CAJA

INICIO

EJERCICIO 2.011

EJERCICIO 2.012

EJERCICIO 2.013

EJERCICIO POSTERIOR

BALANCE (1)

BALANCE (2)

DIFERENCIAS

(2 – 1)

BALANCE (3)

DIFERENCIAS

(3 – 1)

BALANCE (4)

DIFERENCIAS

(4 – 1)

BALANCE (5)

DIFERENCIAS

(5 – 1)

ACTIVO

2130.000 Inmov. Mat.Pend.Pago

51.456,31

2131.000 Inmov. Mat.Pagado

120.000,00

168.543,69

48.543,69

135.000,00

15.000,00

135.000,00

15.000,00

135.000,00

15.000,00

2811.000 A.A. Inmov Material.

-12.000,00

-24.000,00

2811.001 A.A. Leasing

-10.000,00

3000.000 Existenc.Devengadas

5.000,00

12.912,00

7.912,00

25.067,00

20.067,00

5.000,00

3000.100 Existenc.Pagadas

12.088,00

49.933,00

70.000,00

4300.000 clientes

30.500,00

184.310,00

153.810,00

221.200,00

190.700,00

30.500,00

5720.000 Bancos

250,00

176.888,45

176.638,45

215.526,90

215.276,90

108.837,00

108.587,00

250,00

155.750,00

584.198,45

428.448,45

622.726,90

466.976,90

325.337,00

169.587,00

216.750,00

61.000,00

PASIVO

1000.000 Capital

60.000,00

1130.000 Reservas

73.300,00

4000.000 Proveedores

22.450,00

23.650,00

1.200,00

63.250,00

40.800,00

22.450,00

4100.000 Acreedores

39.560,00

61.380,00

4700.001 Deudora IVA Pagado

-512,77

4750.000 IVA Devengado a Pag

17.244,91

13.503,05

4745.001 Créditos I.S. a Compen.

-828,23

4750.001 IVA a Pagar Efectivo

5.381,23

13.503,05

13.503.05

4752.000 I.S. Devengado a Pag.

31.115,12

28.525,17

4752.001 I.S. a Pagar Efectivo

21.248,61

28.525,17

4780.000 B.I. Dif. Temporarias

38.543,69

5200.000 Créditos Bancarios

180.000,00

61.000,00

5240.000 Acreedores C/P

51.456,31

155.750,00

513.529,03

357.779,03

506.588,06

350.838,06

258.778,22

107.528,22

216.750,00

61.000,00

1290.000 PyG Devengado

72.601,97

66.558,78

1280.000 Resultados

-1.932,55

49.580,06

66.558,78

155.750,00

584.198,45

428.448,45

622.726,90

466.976,90

325.337,00

169.587,00

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Contabilidad Justa vs Contabilidad Global

La empresa desde sus inicios es una entidad en constante evolución. La Contabilidad como herramienta de control de la empresa ha de estar en continua actualización.

A la contabilidad desde el año 1.494, cuando se publicaron “Summa de Arithmetica” (1494) y “De computis et scripturis” (1523) de Luca Pacioli, se han añadido una serie de conceptos procedentes de otras actividades, como el Derecho (en todas sus versiones: Mercantil, Laboral y Civil), Fiscalidad (Impuestos), Informática (Programas de Contabilidad y de Gestión), Ingeniería (Contabilidad de Costos), Economistas (Direct Costing), Matemáticas (Investigación Operativa), Estadística (Contabilidad Presupuestaria), Hojas de Cálculo, etc.)

Cada una de estas especializaciones ha aportado nuevos conceptos a la Contabilidad, ampliándola en lo que hoy día conocemos como Ciencia Contable, pero… ¿cuál ha sido la aportación de los propios contables? Respuesta: La coordinación de los nuevos conceptos adaptándolos en la unidad contable. Pero… ¿Hemos llegado al límite?, ¿Se ha conseguido el máximo de información?, ¿Estamos reflejando realmente la imagen fiel de la empresa?. ¿Por qué se producen los ciclos económicos afectando a las empresas?

Estos y otros muchos interrogantes quedan por resolver, para ello es necesaria la colaboración de todos los profesionales que directa o indirectamente tengan relación con la empresa ya que todas las profesiones inciden en ella, en mayor o menor grado puesto que formamos parte de un conjunto globalizado y relacionado tanto a nivel ciudadano, regional, nacional o internacional, por ejemplo, podemos adquirir una maquinaria a Italia, ponerla en marcha en España, producir artículos que se venderán en China; al efectuar el cobro se recibirá en España un dinero producido en China que utilizaremos para pagar las mercancías y sueldos españoles y pagar la maquinaria a Italia y posiblemente la materia prima a Francia y Alemania.

Como consecuencia de la actualización constante de las disciplinas afines a la Contabilidad, la imagen del contable ya no es la de antaño: visera y manguitos. Hoy día estamos en una evolución continua y en consecuencia al coordinar todas materias adquirimos conocimientos que antes nos estaban vedados por no ser de uso común en la profesión, en la actualidad: obligatorio.

En 1997, la Asociación Profesional de Expertos Contables y Tributarios de España (A.E.C.E.) publicó un trabajo que titulé “EL IVA JUSTO”, en el que relacionaba el criterio del Devengo y el de Caja con el fin de tributar exactamente el IVA cobrado y pagado, reflejando el IVA Devengado Pendiente de Pago, sin necesidad de modificar la Ley del IVA, únicamente los impresos de la Agencia Tributaria. El tema de tributar únicamente el IVA cobrado ha vuelto a ser actualidad debido a la crisis iniciada en el 2007 y todavía pendiente de solución en el 2011.

En este año 2011, revisando y actualizando mi trabajo sobre “EL IVA JUSTO” pensé: ¿Por qué no aplicarlo en el conjunto de la contabilidad? De esta forma sería una contabilidad homogénea y uniforme; por un lado el concepto del devengo reconoce los derechos de terceros en la empresa y el concepto de Caja recoge realmente el flujo de dinero ajeno y propio de la empresa, liquidando exactamente los impuestos y beneficios en función del dinero entrado y salido de la empresa, no descapitalizándola mediante pagos anticipados de impuestos (cuyas bases imponibles se cobrarán en el futuro) y adelantando unos beneficios a los socios (que se realizarán si se cobra y se paga las partidas que forman el beneficio).

Si analizamos el Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.), observaremos que este impuesto incrementa el Activo circulante, así como del Pasivo circulante (ahora denominados corrientes):

1. La variación patrimonial de cada operación de Venta es:

(1) AC = PyG + IVA Repercutido [(Activo corriente de la empresa) = (PyG + IVA Repercutido)]

Por tanto:

AC – PyG = IVA Repercutido, siendo AC-PyG un Incremento patrimonial (ΔAC)

Tendremos:

(1.1) ΔAC = IVA Repercutido,

El IVA Repercutido corresponde a un incremento patrimonial cuyo origen es externo a la empresa.

2. La variación patrimonial de cada operación de Compra Materia Prima ó Gasto:

(2) PyG + IVA Soportado = PC [(PyG + IVA Soportado) = (Pasivo corriente de la empresa)]

Por tanto:

IVA Soportado = PC – PyG, siendo PC – PyG una disminución patrimonial (ΔPC), al incrementar el pasivo corriente, representa una disminución patrimonial

Tendremos:

(2.1.) ΔPC = IVA Soportado

3. La variación patrimonial de cada operación de adquisición de Inmovilizado:

(3) Inmovilizado + IVA Soportado = PC + PF, [(Activo Inmovilizado + IVA Soportado) = (Pasivo corriente + Pasivo Fijo de la empresa)]

Por tanto:

IVA Soportado = PC + PF – Inmovilizado, siendo (PC + PF – Inmovilizado) una disminución patrimonial (ΔPC + ΔPF)

Tendremos:

(3.1.) (ΔPC + ΔPF) = IVA Soportado inversión

El IVA Soportado corresponde a una disminución patrimonial cuyo origen es externo a la empresa.

4. Variación patrimonial Total

(1.1) + Δ AC =

+ IVA Repercutido

(2.1) - Δ PC =

- IVA Soportado

3.1) - (Δ PC + Δ PF) =

- IVA Soportado inversión

+/- Incremento patrimonial

= IVA a Pagar ó Compensar

Este incremento o decremento patrimonial es ajeno al desarrollo normal de la empresa, pero SÍ afecta a la tesorería de la misma puesto que estas variaciones patrimoniales se realizan según el criterio del Devengo, pero el pago afecta a la liquidez, es decir, en según qué clase de actividad empresarial se estará descapitalizando a consecuencia del anticipo del pago del IVA, en cambio, existirán otras como son por ejemplo Grandes Superficies, que en la actualidad están utilizando este incremento patrimonial ajeno (IVA Repercutido), por cobrar las ventas en efectivo siendo los pagos diferidos, por tanto el diferencial de IVA forma parte del Flujo de Tesorería pero que en realidad no pertenece a la empresa.

Observando la empresa desde esta óptica, podemos apreciar que el criterio del devengo contempla única y exclusivamente unas promesas de beneficios futuros y unos pagos reales y efectivos de unos beneficios que aún no se han producido, así como los impuestos: IVA (Soportado y Repercutido) y el impuesto sobre sociedades, que son impuestos devengados y pagados pero no recuperados. En la actualidad estos Impuestos y Beneficios están determinados por el criterio del Devengo, es decir, en teoría se realizarán estos cobros y pagos (facturas de clientes, de proveedores y de acreedores), pero… (siempre existe un pero…), ¿qué ocurre si no se producen estos cobros y pagos? ¿en qué medida afecta al conjunto de la empresa?, pongamos el siguiente ejemplo:

Una empresa ceramista (emplea poco material y barato pero mucha Mano de Obra) inicia la actividad en Noviembre, capta un cliente (grandes almacenes siendo los datos siguientes:

Capital Inicial

= 4.000€

Compra material: 500€ + 18% IVA

= 590€ (contado)

Mano de Obra (hasta Diciembre)

= 2.500€ (contado)

Facturación al gran almacén (20.000+3.600)

= 35.400€ (a cobrar en 31/03/2012)

Balance de Situación:

ACTIVO

PASIVO

Efectivo

910€

Capital

4100€

Clientes

35400€

IVA a Pagar

5310€

Impuesto Sociedades

6750€

Pérdidas y Ganancias

20250€

36310€

Cuenta de Pérdidas y Ganancias:

Ventas

30000€

Costo de Ventas (MP)

-500€

Mano de Obra

-2500€

Beneficio

27000€

25% s/27.000€

-6750€

Beneficio Neto

20250€

Flujo de Tesorería a 31/12/2011

Capital Inicial

4000€

Pago de Mano de Obra

-2500€

Pago Materia Prima

-590€

Disponibilidad

910€

La empresa es rentable, ¿el Banco le concedería un riesgo bancario, aun conociendo la solvencia del cliente?, los impuestos a pagar ascienden a 12.060€ pero la empresa no dispone del efectivo suficiente para hacer frente a los impuestos, y menos aún si la sociedad acordara la distribución de la totalidad del beneficio a los socios, como retribución al Capital

Si la empresa en lugar de vender con vencimiento 31/03/2012, hubiese realizado la venta al contado, la situación sería:

Balance de Situación

ACTIVO

PASIVO

Efectivo

36310€

Capital

4000€

IVA a Pagar

5310€

Impuesto Sociedades

6750€

Pérdidas y Ganancias

20250€

36310€

Flujo de Tesorería a 31/12/2011

Capital Inicial

4000€

Cobro Corriente

35400€

Pago Mano de Obra

-2500€

Pago Materia Prima

-590€

Disponibilidad

36310€

En este supuesto no existiría problema alguno y el empresario no tendría que avalar con sus propios bienes privados el riesgo que la entidad bancaria consideraría necesarios, aunque este riesgo fuera por tres meses, conociendo previamente la solvencia del cliente.

En las dos situaciones hay algo que no concuerda, ¿por qué aplicando el criterio del Devengo existe esta divergencia con el criterio de Caja?, ¿se está reflejando realmente la imagen fiel de la empresa?

La aplicación contable del criterio de Caja, ofrecería la cuenta de Pérdidas y Ganancias siguiente:

Ventas Cobradas

Materia Prima Pagada

-500

Mano de Obra Pagada

-2500

Pérdidas Antes de Impuestos

3000

25% s/ 3000

750

Pérdida Neta

2250

Al fusionar ambos criterios (Devengo y Caja), obtendremos el siguiente Balance de Situación:

ACTIVO

PASIVO

Efectivo

910

Capital

4000

Clientes

35400

IVA Devengado Pendiente de Pago

5400

IVA a Liquidar

-90

Impto Soc Devengado pte Pago

7500

Impto Soc Efectivo pte Compensar

-750

PyG Devengado pte Pago

22500

PyG Efectivo

-2250

36310

La cuenta de Pérdidas y Ganancias, será la siguiente:

Ventas

30000

Costo de las Ventas (MP)

-500

Mano de Obra

-2500

Beneficio

27000

25% s/27000

-6750

Beneficio Neto Pendiente

20250

Cuenta de Pérdidas y Ganancias (Criterio de Caja)

Ventas

Costo de las Ventas(MP)

-500

Mano de Obra

-2500

Margen Bruto

-3000

25% s 3000

-750

Pérdida Neta

-2250

La cuenta de IVA Devengado pendiente de Pago actúa como cuenta corriente, es decir, recoge los saldos determinados por las cuenta de IVA Repercutido Devengado así como la cuenta de IVA Soportado Devengado, deduciendo los pagos efectivos realizados, y como en este supuesto, el IVA Pendiente de Compensar efectivo.

La cuenta Impuesto sobre sociedades Devengado Pendiente de Pago, al igual que en el IVA Devengado, tiene la función de cuenta corriente, recogiendo los saldos Devengados de los Impuestos Devengados deduciendo los Pagos realizados, en este caso concreto debería ser la Cuenta de Créditos por Pérdidas a Compensar Efectivas (Cta. 4745).

La cuenta de Pérdidas y Ganancias Devengadas actúa también como cuenta corriente poniendo de manifiesto el flujo de beneficios devengados pendientes de realizar, para mayor claridad se puede utilizar una cuenta independiente dentro del mismo grupo.

Estas cuentas con saldo acreedores negativo, deberían situarse en el activo, con signo positivo, para a efectos de simplicidad se ha estimado conveniente situarlas unas debajo de las cuentas Devengadas con el objetivo de hacer más fácil la lectura.

La exposición completa de la mecánica de la Fusión de los conceptos de Devengo y Caja está detallado en los ejercicios desarrollados en este análisis.

Estos son los motivos por los cuales se trata de analizar la compatibilidad de la aplicación de ambos criterios en una misma contabilidad, poder reflejar el devengo, es decir, los derechos en la empresa y el flujo monetario, evitando una descapitalización, creando una crisis innecesaria en el seno de la empresa. La suma de estas anomalías en un mercado globalizado puede ser la consecuencia de los ciclos económicos:

1) En tiempos de crisis, las empresas se gestionan a través del criterio de Caja, por no existir crédito bancario y tampoco entre clientes y proveedores.

2) A medida que se va saliendo de la crisis, existe mayor crédito (de clientes y proveedores) que hacen más competitivas a las empresas y las situaciones internas de la empresa tienden a tener mayor peso el devengo que el criterio de caja.

3) En pleno apogeo económico, la situación se relaja aún más en relación a los créditos concedidos a clientes y obtenidos de los proveedores y entidades bancarias, el criterio de Caja apenas se mantiene, siendo el criterio del Devengo el que soporta la estructura interna de la empresa, ello quiere decir, que los impuesto y reparto de beneficios se abonan anticipadamente, antes de que éstos entren en el flujo de la Tesorería de la empresa, por tanto, adelantando impuestos y beneficios, descapitalizando a la empresa.

Estos cuatro puntos son una reflexión sobre la Contabilidad de las empresas y una intuición, debiendo ser otros colectivos más adecuados para definir y juzgar esta clase de problemas que se aprecian a nivel contable.

Si partimos de la definición de la palabra Devengo, según el Diccionario de la Lengua es: adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título.

“Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título” significa que para poder percibir cualquier cantidad por razón de trabajo, servicio u otro título, previamente se ha de tener derecho a ello. Si este significado lo trasladamos a la empresa obtendremos que se ha de aplicar en primer lugar el criterio del devengo para que el interesado tenga un derecho a su percepción (criterio de Caja), en estos casos concretos, se deberá contabilizar el derecho de la distribución de beneficios para que en su momento se pueda percibir, así como los impuestos, en primer lugar se tendrá que determinar el derecho para su posterior liquidación, etc., en este momento se determinará el derecho de la liquidación de los impuestos, pero éstos no han entrado en el flujo de la tesorería de la empresa, por tanto no se ha recaudado por cuenta de la Hacienda Pública el cien por cien de la calculado, únicamente lo que ha entrado en dicho flujo, por tanto no se puede pagar lo que no se ha recaudado, de otra forma sería una financiación a la Hacienda Pública por parte de las empresas, liquidar un impuesto todavía no cobrado, produciendo automáticamente una descapitalización patrimonial de la empresa [el propietario de una gran finca aunque ésta sea revalorizada constantemente, si no vende aunque sea parcialmente (criterio de Caja), puede morirse de hambre, aunque en teoría haya tenido un beneficio (Criterio del Devengo)].

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Contabilidad Justa vs. Contabilidad Global

Diferencias Temporarias y Criterios de: Devengo y Caja

Autor:

Manuel Garrido Gonzalez

Miembro Fundador de la Asociación Profesional de Expertos Contables y

Tributarios de España (A.E.C.E.)

La finalidad de la Contabilidad es reflejar la imagen fiel de la Empresa. En la actualidad toda la estructura contable está basada en el criterio del Devengo y la pregunta es: ¿Obtenemos realmente la imagen fiel de la empresa?.

El Devengo es un derecho, por tanto se contabiliza en función a los derechos de la empresa en relación a terceras personas, sean estos a favor o en contra, produciendo un incremento o disminución patrimonial, pero en los derechos, no en el flujo de la Tesorería de la empresa. Pudiendo darse la paradoja que una empresa con unos beneficios desorbitados, puede declararse en Concurso de Acreedores (antiguamente Suspensión de Pagos), por carecer de Tesorería suficiente. Ello quiere indicar que no se está reflejando la imagen fiel ya que es un contrasentido tener beneficios y presentar Concurso de Acreedores simultáneamente.

Incorporando el Criterio de Caja en la Contabilidad del Devengo, reflejaremos la imagen fiel de la empresa, mediante los asientos de Fusión de ambos criterios, resultando un Balance en el cual se reconocen los derechos devengados pendientes de liquidar de terceras personas y dos cuentas de Pérdidas y Ganancias: Una en función del criterio del Devengo y otra según el flujo de Tesorería.

Se consigue una información real y fiel de la situación de la empresa, consiguiendo una redistribución de los impuestos y beneficios, en consecuencia del efectivo, teniendo como límites los importes devengados.

La incorporación del Criterio de Caja ajustará a la realidad a las empresas productivas que trabajan mediante crédito de clientes y de proveedores, en detrimento de las empresas de venden al contado, como son las grandes superficies, puesto que tienen un incremento patrimonial de efectivo procedente de los impuestos cobrados pero que se deducen los impuestos devengados (facturas de proveedores diferidas).

Desde la óptica contable, se puede apreciar que si a nivel individual se produce una redistribución del pago de impuestos y beneficios, a un nivel mayor de Mercado Global, se puede intuir que éste pueda ser uno de los factores que inciden en los ciclos económicos, pero ha de ser otro colectivo más cualificado como el de economistas quienes lo han de estudias y analizar.

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